【導(dǎo)讀】下文是金融工具會計案例分析：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計量，該題屬于2014《高級會計實務(wù)》第八章：金融工具會計章節(jié)，針對“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計量”知識點進(jìn)行考核。

　　案例分析題

　　20×5年1月1日，甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。

　　20×6年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。當(dāng)年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。甲公司預(yù)計，如乙不采取措施，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。

　　20×7年，乙公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。當(dāng)年12月31日，該債券的公允價值已上升至每張95元。

　　【答案及解析】

　　假定甲公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素。則甲公司對可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

　�。�1）20×5年1月1日，購入債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--成本　　100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　100

　�。�2）20×5年12月31日，確認(rèn)利息、公允價值變動

　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　　3

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　（3）20×6年12月31日，確認(rèn)利息收入及減值損失

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動　20

　　由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。

　�。�4）20×7年12月31日，確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)

　　應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝（期初攤余成本100－發(fā)生的減值損失20）×3%＝2.4（萬元）

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 2.4

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整　　 0.6

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　減值損失回轉(zhuǎn)前債券的攤余成本＝100－20－0.6＝79.4（萬元）

　　20×7年12月31日債券的公允價值＝95萬元

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額＝95－79.4＝15.6（萬元）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動　15.6

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　15.6