[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：本篇為2014年高會考試《高級會計實務》第九章：“企業(yè)合并與合并財務報表”高頻考點相關(guān)練習題：合并財務報表。

　　案例分析題

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2×11年1月1日，甲公司用銀行存款30000萬元購得乙公司80%的股份，取得對乙公司的控制權(quán)。

　�。�1）甲公司2×11年6月15日從乙公司購進不需安裝的設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備價款16410萬元，增值稅稅額2789.7萬元。乙公司按合同約定將該設(shè)備交付甲公司，并收取價款。甲公司購買該設(shè)備發(fā)生運雜費100萬元。設(shè)備于6月20日投入使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為14400萬元。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。

　�。�2）甲公司2×15年4月15日變賣該設(shè)備給獨立的第三方，收到變賣價款（含增值稅）819萬元，款項已收存銀行。變賣該設(shè)備時支付清理費用50萬元。

　　假定編制合并財務報表抵消分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

　　要求：

　�。�1）編制甲公司2×11年度有關(guān)該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄，并計算甲公司2×11年12月31日合并資產(chǎn)負債表中乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額。

　�。�2）編制甲公司2×13年度有關(guān)該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄，并計算甲公司2×13年12月31日合并資產(chǎn)負債表中乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額。

　�。�3）編制甲公司2×15年度有關(guān)該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄。

　　【答案與解析】

　�。�1）2×11年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄

　　借：營業(yè)收入　　　　　　    16410

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　14400

　　　　　　固定資產(chǎn)--原價　　         2010（16410－14400）

　　借：固定資產(chǎn)--累計折舊   （2010÷4×6/12 ） 251.25

　　　　貸：管理費用　　　　　　　 251.25

　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金19199.7（16410+2789.7）

　　　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金          19199.7

　　甲公司2×11年12月31日合并資產(chǎn)負債表中乙公司生產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額=（14400＋100）－14500/4×6/12=12687.5（萬元）

　　（2）2×13年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄

　　借：未分配利潤--年初　　　2010

　　　　貸：固定資產(chǎn)--原價　　 2010

　　借：固定資產(chǎn)--累計折舊　　1256.25

　　　　貸：未分配利潤--年初 　          753.75（2010÷4×18/12）

　　　　　　管理費用 　　　　　　　         502.5（2010÷4×12/12）

　　甲公司2×13年12月31日合并資產(chǎn)負債表中乙公司生產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額=（14400＋100）－14500/4×30/12=5437.5（萬元）

　�。�3）2×15年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄

　　借：未分配利潤--年初 　　 2010

　　　　貸：營業(yè)外支出 　　　　　2010

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　  　1926.25

　　　　貸：未分配利潤--年初　　　　   1758.75 （2010÷4×42/12）

　　　　　　管理費用 　　　　　　　　　     167.5（2010÷4×4/12）

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