[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供:2015《高級會計實務(wù)》案例分析:金融工具會計。
案例分析題
甲公司為國有大型鋼鐵企業(yè),近年來,國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩,國際鐵礦石價格居高不下,產(chǎn)品市場價格不斷下跌,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。為了做好2013年上半年的信息披露及其他財務(wù)工作,公司分管財務(wù)工作的副總經(jīng)理主持召開財務(wù)工作會議,聽取財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)經(jīng)理工作匯報,并部署下半年的財務(wù)工作,會議內(nèi)容如下:
。1)甲公司于2013年4月1日與某公司簽訂協(xié)議,將其持有的可供出售金融資產(chǎn)出售給該公司,該金融資產(chǎn)賬面價值為3000萬元,雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為4000萬元;協(xié)議同時規(guī)定,甲公司應(yīng)于9月30日購回該金融資產(chǎn),回購價為回購當(dāng)日市價。甲公司于當(dāng)日收到轉(zhuǎn)讓款。甲公司財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),應(yīng)將收到的價款確認(rèn)為負(fù)債,在每期末計提利息費用。
。2)甲公司于2012年9月1日銷售產(chǎn)品一批給戊公司,價款為600萬元,增值稅稅額為102萬元,雙方約定戊公司于2013年6月30日付款。甲公司于2013年4月1日將應(yīng)收戊公司的賬款出售給中國工商銀行,出售價款為680萬元。甲公司與中國工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在應(yīng)收戊公司賬款到期,戊公司不能按期償還時,銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)終止確認(rèn)該項應(yīng)收賬款,并將收到的價款680萬元與其賬面價值702萬元之間的差額22萬元計入當(dāng)期損益。
。3)2013年6月1日,甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丁公司,經(jīng)協(xié)商,出售價格為330萬元。同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約,甲公司有權(quán)在2013年12月31日(到期日)以340萬元的價格回購該債券。甲公司判斷,該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。對于此項業(yè)務(wù),甲公司財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給丁公司,甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。
(4)甲公司的股權(quán)激勵制度已經(jīng)獲得股東大會的批準(zhǔn),需要明確相關(guān)的會計政策,甲公司財務(wù)總監(jiān)認(rèn)為,對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,同時計入負(fù)債。
。5)為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險,甲公司董事會已決定開展套期保值業(yè)務(wù),副總經(jīng)理在會議上強調(diào)開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo),為應(yīng)對當(dāng)前產(chǎn)品市場價格不斷下跌的不利形勢,要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢,科學(xué)把握期貨市場行情,利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù),務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。
要求:1.逐項判斷資料(1)至(3)項的會計處理是否正確,并說出理由;如不正確請說明正確的會計處理。
2.逐項判斷資料(4)至(5)項是否存在不當(dāng)之處,存在不當(dāng)之處的,請指出并說明理由。
【答案與解析】
1.資料(1)中,甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)的會計處理不正確。理由:甲公司出售該金融資產(chǎn),同時在9月末按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的市價回購,表明與該金融資產(chǎn)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),將收到的價款與金融資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益,同時將相關(guān)資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
資料(2)中,甲公司出售應(yīng)收賬款的會計處理正確。理由:根據(jù)協(xié)議,在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時,銀行不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的甲公司進(jìn)行追償,這表明與債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷,結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備,并確認(rèn)出售損益。
資料(3)中,甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。理由:由于甲公司在出售乙公司債券的同時,與丁公司簽訂了看漲期權(quán)合約,且甲公司判斷極可能行權(quán),因此,與債券相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給丁公司,甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。
2.資料(4)中存在的不當(dāng)之處為:按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,同時計入負(fù)債。理由:對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,同時計入資本公積。
資料(5)中存在的不當(dāng)之處為:開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。理由:企業(yè)開展套期保值的目的應(yīng)是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風(fēng)險,套期保值方案設(shè)計及操作管理要遵循風(fēng)險可控原則。
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