[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供:2015年《高級會計實務(wù)》案例分析:金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分。
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案例分析題
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。2×11年1月1日,資料一:
甲公司于2014年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同,如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為51元),乙公司有權(quán)以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股。合同簽訂日為2014年2月1日,行權(quán)日為2015年1月31日。
方案1:假定期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。
方案2:假定期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。
方案3:假定期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。
資料二:
甲公司發(fā)行了一項金融工具。合同約定,該工具存續(xù)期間,若甲公司某一會計年度內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入低于人民幣2億元,則甲公司必須按照原發(fā)行價格加上年息6%的金額贖回該工具。資料三:
甲公司控制乙公司,乙公司資本結(jié)構(gòu)的一部分由可回售工具(其中一部分由甲公司持有,其余部分由其他外部投資者持有)構(gòu)成,這些可回售工具在乙公司個別財務(wù)報表中符合權(quán)益工具分類的要求。
要求:
。1)根據(jù)資料一:判斷甲公司在不同結(jié)算方案下期權(quán)合同屬于金融負(fù)債、權(quán)益工具還是復(fù)合工具。
(2)根據(jù)資料二:判斷甲公司發(fā)行的該權(quán)益工具屬于金融負(fù)債、權(quán)益工具還是復(fù)合工具。
。3)根據(jù)資料三:判斷甲公司對該可回售工具在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為金融負(fù)債、權(quán)益工具還是復(fù)合工具列示。
【答案與解析】
。1)針對資料一:
①方案1中期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算,即該衍生工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金,所以屬于權(quán)益工具。
、诜桨2中因期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算,甲公司需交付現(xiàn)金結(jié)算該衍生工具,所以屬于金融負(fù)債。
③方案3中因期權(quán)以普通股凈額結(jié)算,普通股的數(shù)量隨著行權(quán)日公允價值的變動而變動,不是以固定數(shù)量的普通股換取固定金額的現(xiàn)金,所以屬于金融負(fù)債。
。2)針對資料二:
鑒于該永續(xù)工具發(fā)行方和持有方均無法控制的或有事項,即甲公司的主營業(yè)務(wù)收入低于人民幣2億元有可能發(fā)生,且可能導(dǎo)致甲公司在除其清算之外的時間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),該工具應(yīng)分類為一項金融負(fù)債。
。3)針對資料三:
盡管外部投資者所持有的可回售工具在乙公司個別財務(wù)報表中符合權(quán)益工具的定義,但甲公司在可回售工具中的權(quán)益在合并時抵消,其在甲公司的合并財務(wù)報表中應(yīng)作為金融負(fù)債列示。
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