[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務(wù)》案例分析：金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分。

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　　案例分析題

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2×11年1月1日，資料一：

　　甲公司于2014年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價為51元），乙公司有權(quán)以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股。合同簽訂日為2014年2月1日，行權(quán)日為2015年1月31日。

　　方案1：假定期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。

　　方案2：假定期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。

　　方案3：假定期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。

　　資料二：

　　甲公司發(fā)行了一項金融工具。合同約定，該工具存續(xù)期間，若甲公司某一會計年度內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入低于人民幣2億元，則甲公司必須按照原發(fā)行價格加上年息6%的金額贖回該工具。資料三：

　　甲公司控制乙公司，乙公司資本結(jié)構(gòu)的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投資者持有）構(gòu)成，這些可回售工具在乙公司個別財務(wù)報表中符合權(quán)益工具分類的要求。

　　要求：

　�。�1）根據(jù)資料一：判斷甲公司在不同結(jié)算方案下期權(quán)合同屬于金融負(fù)債、權(quán)益工具還是復(fù)合工具。

　　（2）根據(jù)資料二：判斷甲公司發(fā)行的該權(quán)益工具屬于金融負(fù)債、權(quán)益工具還是復(fù)合工具。

　�。�3）根據(jù)資料三：判斷甲公司對該可回售工具在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為金融負(fù)債、權(quán)益工具還是復(fù)合工具列示。

　　【答案與解析】

　�。�1）針對資料一：

　　①方案1中期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，即該衍生工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權(quán)益工具。

　�、诜桨�2中因期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司需交付現(xiàn)金結(jié)算該衍生工具，所以屬于金融負(fù)債。

　　③方案3中因期權(quán)以普通股凈額結(jié)算，普通股的數(shù)量隨著行權(quán)日公允價值的變動而變動，不是以固定數(shù)量的普通股換取固定金額的現(xiàn)金，所以屬于金融負(fù)債。

　�。�2）針對資料二：

　　鑒于該永續(xù)工具發(fā)行方和持有方均無法控制的或有事項，即甲公司的主營業(yè)務(wù)收入低于人民幣2億元有可能發(fā)生，且可能導(dǎo)致甲公司在除其清算之外的時間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，該工具應(yīng)分類為一項金融負(fù)債。

　�。�3）針對資料三：

　　盡管外部投資者所持有的可回售工具在乙公司個別財務(wù)報表中符合權(quán)益工具的定義，但甲公司在可回售工具中的權(quán)益在合并時抵消，其在甲公司的合并財務(wù)報表中應(yīng)作為金融負(fù)債列示。

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