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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

分享： 2015/8/26 13:47:59東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務(wù)》案例分析：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理。

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　　案例分析題

　　甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，甲公司在編制2015年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門關(guān)注到一下有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)處理：

　�。�1）2015年2月1日，甲公司將應(yīng)收A公司的賬款出售給B商業(yè)銀行，取得銀行存款2300萬元。合同約定，在B銀行不能從A公司收到賬款時，不得向甲公司追償。該應(yīng)收賬款是甲公司2015年1月1日向A公司出售原材料而取得的，金額為2340萬元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。

　�。�2）2015年5月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給C公司，取得出售價款500萬元，同時與C公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照低于期限結(jié)束日公允價值10萬元的價格再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。

　�。�3）2015年6月1日，甲公司將持有的一項應(yīng)收D公司債權(quán)出售給P公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為30萬元。同時簽訂了一份看漲期權(quán)合約，甲公司為期權(quán)持有人，甲公司有權(quán)在2015年12月31日（到期日）以35萬元的價格回購該應(yīng)收賬款。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)（即到期極可能行權(quán)）。甲公司終止確認了該項應(yīng)收債權(quán)。

　�。�4）2015年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給E信托機構(gòu)，同時保證對E信托機構(gòu)可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，甲公司在轉(zhuǎn)移時終止確認了該金融資產(chǎn)。

　�。�5）2015年8月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給F公司，售價為600萬元，年利率為3.5%。同時，甲公司與F公司簽訂了一項回購協(xié)議，3個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為606萬元。2015年11月1日，甲公司將該筆國債購回。甲公司出售該金融資產(chǎn)時，未終止確認該金融資產(chǎn)。

　�。�6）2015年9月1日甲公司與G商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將該筆貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給G銀行，該筆貸款公允價值為220萬元，賬面價值為200萬元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負債，轉(zhuǎn)移部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由G銀行繼承，當借款人不能償還該筆貸款時，也不能向甲公司追索。甲公司終止確認了貸款的90%。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司對事項（1）至（6）的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的會計處理。

　　【答案與解析】

　�。�1）事項（1）的會計處理正確。

　　理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當終止確認相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。

　�。�2）事項（2）的會計處理正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照低于期限結(jié)束日公允價值10萬元的價格將該金融資產(chǎn)回購的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　（3）事項（3）的會計處理不正確。

　　理由：因為是重大價內(nèi)期權(quán)，期權(quán)到期時甲公司極可能行權(quán)，即甲公司極可能回購該項應(yīng)收賬款，故與應(yīng)收賬款有關(guān)的風險、報酬并未轉(zhuǎn)移給P公司，甲公司不應(yīng)終止確認該應(yīng)收賬款。

　�。�4）事項（4）的會計處理不正確。

　　理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，這說明與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風險并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認該項金融資產(chǎn)。

　　（5）事項（5）的會計處理正確。

　　理由：由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為固定價格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，所以不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　（6）事項（6）的會計處理正確。

　　理由：由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給G銀行，并且轉(zhuǎn)移部分的風險和報酬不再由甲公司承擔，甲公司也不再對所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認的條件。