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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理

分享: 2015/8/26 13:47:59東奧會計(jì)在線字體:

  [小編“娜寫年華”] 東奧會計(jì)在線高會頻道提供:2015年《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理。

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  案例分析題

  甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司,甲公司在編制2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),內(nèi)審部門關(guān)注到一下有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)處理:

 。1)2015年2月1日,甲公司將應(yīng)收A公司的賬款出售給B商業(yè)銀行,取得銀行存款2300萬元。合同約定,在B銀行不能從A公司收到賬款時(shí),不得向甲公司追償。該應(yīng)收賬款是甲公司2015年1月1日向A公司出售原材料而取得的,金額為2340萬元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

 。2)2015年5月1日,甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給C公司,取得出售價(jià)款500萬元,同時(shí)與C公司簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時(shí)按照低于期限結(jié)束日公允價(jià)值10萬元的價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購,甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

  (3)2015年6月1日,甲公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收D公司債權(quán)出售給P公司,經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為30萬元。同時(shí)簽訂了一份看漲期權(quán)合約,甲公司為期權(quán)持有人,甲公司有權(quán)在2015年12月31日(到期日)以35萬元的價(jià)格回購該應(yīng)收賬款。甲公司判斷,該期權(quán)是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。

  (4)2015年7月1日,甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給E信托機(jī)構(gòu),同時(shí)保證對E信托機(jī)構(gòu)可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償,甲公司在轉(zhuǎn)移時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。

 。5)2015年8月1日,甲公司將其持有的一筆國債出售給F公司,售價(jià)為600萬元,年利率為3.5%。同時(shí),甲公司與F公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議,3個(gè)月后由甲公司將該筆國債購回,回購價(jià)為606萬元。2015年11月1日,甲公司將該筆國債購回。甲公司出售該金融資產(chǎn)時(shí),未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

  (6)2015年9月1日甲公司與G商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議,甲公司將該筆貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給G銀行,該筆貸款公允價(jià)值為220萬元,賬面價(jià)值為200萬元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債,轉(zhuǎn)移部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由G銀行繼承,當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí),也不能向甲公司追索。甲公司終止確認(rèn)了貸款的90%。

  要求:根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對事項(xiàng)(1)至(6)的會計(jì)處理是否正確,并分別簡要說明理由;如不正確,請分別說明正確的會計(jì)處理。

  【答案與解析】

 。1)事項(xiàng)(1)的會計(jì)處理正確。

  理由:采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款,與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。

 。2)事項(xiàng)(2)的會計(jì)處理正確。

  理由:企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時(shí)按照低于期限結(jié)束日公允價(jià)值10萬元的價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購的,與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

 。3)事項(xiàng)(3)的會計(jì)處理不正確。

  理由:因?yàn)槭侵卮髢r(jià)內(nèi)期權(quán),期權(quán)到期時(shí)甲公司極可能行權(quán),即甲公司極可能回購該項(xiàng)應(yīng)收賬款,故與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給P公司,甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。

  (4)事項(xiàng)(4)的會計(jì)處理不正確。

  理由:甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償,這說明與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移,所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

 。5)事項(xiàng)(5)的會計(jì)處理正確。

  理由:由于此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價(jià)為固定價(jià)格,表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

 。6)事項(xiàng)(6)的會計(jì)處理正確。

  理由:由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給G銀行,并且轉(zhuǎn)移部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由甲公司承擔(dān),甲公司也不再對所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán),因此,符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形,也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。

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責(zé)任編輯:娜寫年華

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