[小編“娜寫年華”] 東奧會計(jì)在線高會頻道提供：2015年《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。

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　　案例分析題

　　甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家上市公司，2015年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)金融工具的交易或事項(xiàng)：

　�。�1）甲公司2015年4月10日取得B上市公司0.5%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因B公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會中派有代表。甲公司沒有將其直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　�。�2）甲公司于2015年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股購入價格為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬元。2015年6月30日，該股票的收盤價為每股9元，2015年9月30日，該股票的收盤價為每股6元（跌幅較大），2015年12月31日，該股票的收盤價為每股8元。不考慮其他因素，因此甲公司在2015年9月30日確認(rèn)借方資產(chǎn)減值損失6000萬元[（9-6）×2000]，2015年12月31日轉(zhuǎn)回發(fā)生的減值損失，確認(rèn)貸方資產(chǎn)減值損失4000萬元[（8-6）×2000]。

　�。�3）2015年10月1日，甲公司因有更好的投資機(jī)會，決定將初始分類為持有至到期投資核算的金融債券部分出售，甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達(dá)到50%。因此，甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置部分投資后，剩余的持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將剩余部分持有至到期投資的賬面價值1000萬元與其公允價值1050萬元的差額計(jì)入了當(dāng)期投資收益。

　�。�4）2015年12月1日，甲公司將其持有的C公司債券（分類為可供出售金融資產(chǎn)）出售給乙公司，收取價款5020萬元。處置時該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為5000萬元（其中：初始入賬金額4960萬元，公允價值變動為40萬元）。同時，甲公司與乙公司簽署協(xié)議，約定于2017年3月31日按回購時該金融資產(chǎn)的公允價值將該可供出售金融資產(chǎn)購回。甲公司在出售該債券時未終止確認(rèn)該可供出售金融資產(chǎn)，將收到的款項(xiàng)5020萬元確認(rèn)為預(yù)收賬款。

　�。�5）甲公司于2015年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股購入價為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。因此甲公司確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)5015萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷并指出甲公司對上述事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。

　　【答案與解析】

　　（1）事項(xiàng)（1）甲公司的會計(jì)處理正確。

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的條件。

　�。�2）事項(xiàng)（2）甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：2015年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)轉(zhuǎn)出2015年6月30日借方確認(rèn)的“其他綜合收益”；2015年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。

　�。�3）事項(xiàng)（3）甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：重分類時應(yīng)將該持有至到期投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計(jì)入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出。

　�。�4）事項(xiàng)（4）甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)按到期日該金融資產(chǎn)的公允價值回購，已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　�。�5）事項(xiàng)（5）甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。

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