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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認與計量(1)

分享: 2015/8/26 14:21:53東奧會計在線字體:

  [小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供:2015年《高級會計實務(wù)》案例分析:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認與計量(1)。

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  案例分析題

  甲公司為國有大型鋼鐵企業(yè),近年來,國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩,國際鐵礦石價格居高不下,產(chǎn)品市場價格不斷下跌,企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。為了做好2×14年上半年的信息披露及其他財務(wù)工作,公司分管財務(wù)工作的副總經(jīng)理主持召開財務(wù)工作會議,聽取財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)經(jīng)理工作匯報,并部署下半年的財務(wù)工作,會議內(nèi)容如下:

 。1)甲公司于2×14年1月2日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議,將其劃分為次級類和損失類的委托貸款共10筆打包出售給該金融資產(chǎn)管理公司,該批貸款總金額為1000萬元,原已計提貸款損失準備500萬元,雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為600萬元,轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2×14年2月20日,甲公司收到款項。甲公司財務(wù)經(jīng)理認為不應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn),只需要在財務(wù)報表附注中作披露。

 。2)甲公司于2×13年9月1日銷售產(chǎn)品一批給戊公司,價款為600萬元,增值稅稅額為102萬元,雙方約定戊公司于2×14年6月30日付款。2×14年4月1日甲公司由于急需周轉(zhuǎn)資金,將應(yīng)收戊公司的賬款出售給中國工商銀行,出售價款為680萬元。甲公司與中國工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在應(yīng)收戊公司賬款到期,戊公司不能按期償還時,甲公司應(yīng)負責(zé)償還中國工商銀行損失。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司財務(wù)經(jīng)理認為應(yīng)終止確認該項應(yīng)收賬款,并將收到的價款680萬元與其賬面價值702萬元之間的差額22萬元計入當(dāng)期損益。

 。3)2×14年6月1日,甲公司將持有的乙公司發(fā)行的5年期公司債券出售給丁公司,經(jīng)協(xié)商,出售價格為500萬元。同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約,甲公司有權(quán)在2×14年12月31日(到期日)以520萬元的價格回購該債券。甲公司判斷,該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。對于此項業(yè)務(wù),甲公司財務(wù)經(jīng)理認為債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給丁公司,甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認該債券。

 。4)甲公司的股權(quán)激勵制度已經(jīng)獲得股東大會的批準,需要明確相關(guān)的會計政策。甲公司財務(wù)總監(jiān)認為,對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,同時計入負債。

  (5)為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險,甲公司董事會已決定開展套期保值業(yè)務(wù),副總經(jīng)理在會議上強調(diào)開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標,為應(yīng)對當(dāng)前產(chǎn)品市場價格不斷下跌的不利形勢,要求有關(guān)部門準確研判宏觀經(jīng)濟形勢,科學(xué)把握期貨市場行情,利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù),務(wù)求經(jīng)濟效益最大化。

  要求:

  1.逐項判斷資料(1)至(3)項的會計處理是否正確,并說出理由;如不正確請說明正確的會計處理。

  2.逐項判斷資料(4)至(5)項的處理是否存在不當(dāng)之處,存在不當(dāng)之處的,請指出并說明理由。

  【答案與解析】

  1.資料(1)中,甲公司委托貸款出售的會計處理不正確。理由:由于甲公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù),因此,貸款所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給某金融資產(chǎn)管理公司,甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認該批貸款。

  正確會計處理:甲公司應(yīng)將所出售的委托貸款予以轉(zhuǎn)銷,結(jié)轉(zhuǎn)計提的貸款損失準備,將收到的款項與委托貸款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

  資料(2)中,甲公司出售應(yīng)收賬款的會計處理不正確。

  理由:根據(jù)協(xié)議,在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時,甲公司應(yīng)償還中國工商銀行損失,這表明與債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。

  正確的會計處理:甲公司應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)取得的價款確認為短期借款,不應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款和確認金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。

  資料(3)中,甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。

  理由:由于甲公司在出售乙公司債券的同時,與丁公司簽訂了看漲期權(quán)合約,且甲公司判斷極可能行權(quán),因此,與債券相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給丁公司,甲公司不應(yīng)終止確認該債券。

  2.資料(4)中存在的不當(dāng)之處為:按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,同時計入負債。

  理由:對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,同時計入資本公積。

  資料(5)中存在的不當(dāng)之處為:開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標。

  理由:企業(yè)開展套期保值的目的應(yīng)是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風(fēng)險,套期保值方案設(shè)計及操作管理要遵循風(fēng)險可控原則。

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責(zé)任編輯:娜寫年華

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