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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認與計量(3)

分享: 2015/8/26 14:40:39東奧會計在線字體:

  [小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供:2015年《高級會計實務》案例分析:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認與計量(3)。

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  案例分析題

  東方公司為深圳證券交易所A股上市公司,2×14年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項:

 。1)2×14年1月26日,東方公司在證券市場上出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券,所得價款為6000萬元。出售時該債券的賬面價值為5900萬元,其中公允價值變動收益為200萬元。東方公司在進行會計處理時,終止確認了該金融資產(chǎn),同時確認了投資收益300萬元。

 。2)2×14年6月30日,東方公司將其持有的甲上市公司股票出售給建設銀行,取得價款8000萬元。同時約定,東方公司將于本年12月31日以回購當日市價回購甲公司股票。東方公司將甲公司股票分類為交易性金融資產(chǎn),出售時的賬面價值為7900萬元,其中“成本”明細科目的賬面余額為7000萬元,“公允價值變動”明細科目的借方余額為900萬元。東方公司在進行會計處理時,未終止確認該金融資產(chǎn),將收到的價款計入負債。

 。3)2×14年7月1日,東方公司將某項賬面余額為2000萬元的應收賬款(已計提壞賬準備400萬元)轉(zhuǎn)讓給某投資銀行,轉(zhuǎn)讓價格為當日公允價值1500萬元。同時,甲公司與該投資銀行簽訂了應收賬款的回購協(xié)議,以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。同日,該投資銀行按協(xié)議支付了1500萬元。甲公司終止確認了該項應收賬款,并將收到的價款1500萬元與其賬面價值1600萬元之間的差額100萬元計入了當期損益(營業(yè)外支出)。

  (4)2×14年11月1日,東方公司將銷售產(chǎn)品而從迅達公司收到的面值為500萬元、期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)。甲公司與銀行雙方協(xié)議規(guī)定,在貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期而債務人迅達公司未按期償還時,申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任。東方公司實際收到480萬元,款項已存入銀行。迅達公司財務狀況及信用記錄均良好,基本確定能夠按期兌付該票據(jù)。東方公司據(jù)此判斷與該應收票據(jù)有關(guān)的風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移,終止確認該應收票據(jù),并將收到的價款480萬元與其賬面價值500萬元之間的差額20萬元計入了當期損益(財務費用),同時在會計報表附注中披露了應收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔的連帶責任。

 。5)2×14年6月30日,東方公司將持有的乙上市公司股票出售給中國銀行,取得價款6000萬元(該股票分類為可供出售金融資產(chǎn),賬面價值為5800萬元,出售前公允價值變動明細科目為借方余額50萬元)。同時東方公司與中國銀行簽訂一份期權(quán)合約,中國銀行支付5萬元期權(quán)費給東方公司,中國銀行有權(quán)在2×14年12月31日以5950萬元價格返售該股票。東方公司判斷,到期時中國銀行極小可能會行權(quán)。

  要求:

  1.根據(jù)上述資料(1)至(4),分析、判斷東方公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確,并說明理由;如果不正確,請指出正確會計處理辦法。

  2.根據(jù)資料(5),指出東方公司對出售乙公司股票應如何進行會計處理。

  【答案與解析】

  1.(1)東方公司會計處理正確。

  理由:東方公司在證券市場上出售丁公司債券,與債券有關(guān)的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應終止確認該金融資產(chǎn),同時確認投資收益300萬元。

  轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益=實際收到的金額6000-金融資產(chǎn)賬面價值5900+其他資本公積轉(zhuǎn)入200=300(萬元)。

  (2)東方公司會計處理不正確。

  理由:該業(yè)務屬于金融資產(chǎn)售后回購,而且回購價按照回購當日市價回購,這表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應終止確認該金融資產(chǎn),同時確認金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失。

  正確的會計處理:東方公司終止確認持有的甲上市公司股票,并確認投資收益1000萬元(取得價款8000-金融資產(chǎn)賬面價值7900+公允價值變動損益轉(zhuǎn)入900)。

  (3)東方公司會計處理不正確。

  理由:根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定,企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時按照固定價格將該金融資產(chǎn)回購的,在回購日以固定價格回購表明風險報酬沒有轉(zhuǎn)移,不應當終止確認該金融資產(chǎn)。

  正確的會計處理:企業(yè)仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的,應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,并將收到的對價確認為一項金融負債,因此甲公司不能終止確認應收賬款,而應借記“銀行存款”科目,貸記“其他應付款”科目。

 。4)東方公司會計處理正確。

  理由:附追索權(quán)應收票據(jù)貼現(xiàn)后,貼現(xiàn)企業(yè)應分析這一經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì),如果與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移,貼現(xiàn)企業(yè)應當終止確認應收票據(jù),實際收到的金額與應收票據(jù)賬面價值之間的差額應當計入當期損益,貼現(xiàn)企業(yè)因應收票據(jù)貼現(xiàn)而應承擔的連帶還款責任,應當按照或有事項準則的規(guī)定在報表附注中進行披露。

  2.東方公司出售乙公司股票,同時中國銀行有權(quán)利在半年后以固定價格返售該股票給東方公司,因東方公司判斷返售的可能性極小,應當認定與該股票有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,故應終止確認該金融資產(chǎn),將收到的價款6000萬元與金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額200萬元計入投資收益,同時將原計入資本公積的金額50萬元轉(zhuǎn)入投資收益,投資收益增加了250萬元。同時東方公司將發(fā)行看跌期權(quán)收到的價款確認為衍生金融負債,期末按公允價值計量,并把公允價值變動計入當期損益。

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責任編輯:娜寫年華

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