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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量(4)

分享: 2015/8/26 14:48:39東奧會計(jì)在線字體:

  [小編“娜寫年華”] 東奧會計(jì)在線高會頻道提供:2015年《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量(4)。

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  案例分析題

  華科實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡稱華科實(shí)業(yè))系國內(nèi)一家上市公司。系中天會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前,華科實(shí)業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)與中天會計(jì)師事務(wù)所的張杰注冊會計(jì)師發(fā)來電子郵件,溝通2×14年有關(guān)華科實(shí)業(yè)金融資產(chǎn)的處理。

 。1)2×14年1月1日,華科實(shí)業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張,該債券每張面值100元,期限為5年,票面年利率為5%,利息于每年年末支付,購入時(shí)支付款項(xiàng)10050萬元(包括相關(guān)交易費(fèi)用)。華科實(shí)業(yè)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。

  2×14年12月,華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)2013年資金周轉(zhuǎn)緊張,于2×14年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售,出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后,華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)未來有充裕的現(xiàn)金,對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期,出售80%長河公司債券后,未對所持有的剩余20%的長河公司債券進(jìn)行重分類。

 。2)2×14年11月1日,華科實(shí)業(yè)購入泰康上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份,共計(jì)100萬股,支付價(jià)款800萬元。該股份的限售期為12個(gè)月(2×14年11月1日至2013年10月30日)。除規(guī)定具有限售期的股份外,泰康上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。華科實(shí)業(yè)對泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日,泰康上市公司股票公允價(jià)值為每股10元。華科實(shí)業(yè)將該投資計(jì)入長期股權(quán)投資核算,采用成本法計(jì)量。

  (3)2×14年1月1日,華科實(shí)業(yè)自證券市場購入萬達(dá)公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券,該債券面值總額為120萬元,票面年利率為5%,期限為5年。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款90萬元,另外支付交易費(fèi)用2萬元。假定華科實(shí)業(yè)計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8%。華科實(shí)業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×14年年末債券投資的公允價(jià)值下降為70萬元,華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值還會持續(xù)下跌。華科實(shí)業(yè)于2×14年年末確認(rèn)投資收益7.36萬元,資本公積29.36萬元。

  (4)2×14年4月10日,華科實(shí)業(yè)銷售一批商品給嘉德公司,商品總價(jià)(含增值稅)為585萬元,已開具增值稅專用發(fā)票,款項(xiàng)尚未收到。雙方約定,嘉德公司應(yīng)于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日,華科實(shí)業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定,將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬佳置業(yè)信托公司,價(jià)款為512萬元,在嘉德公司不能按期償還貨款時(shí),萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追償。華科實(shí)業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),預(yù)計(jì)該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬元,實(shí)際發(fā)生的銷售退回由華科實(shí)業(yè)承擔(dān)。對于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),華科實(shí)業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額73萬元計(jì)入營業(yè)外支出。

  要求:

  根據(jù)上述資料,假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定,代張杰注冊會計(jì)師逐項(xiàng)判斷華科實(shí)業(yè)對上述金融資產(chǎn)的處理是否正確,并簡要說明理由。

  【答案與解析】

  華科實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡稱華科實(shí)業(yè))系國內(nèi)一家上市公司。系中天會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前,華科實(shí)業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)與中天會計(jì)師事務(wù)所的張杰注冊會計(jì)師發(fā)來電子郵件,溝通2×14年有關(guān)華科實(shí)業(yè)金融資產(chǎn)的處理。

 。1)2×14年1月1日,華科實(shí)業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張,該債券每張面值100元,期限為5年,票面年利率為5%,利息于每年年末支付,購入時(shí)支付款項(xiàng)10050萬元(包括相關(guān)交易費(fèi)用)。華科實(shí)業(yè)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。

  2×14年12月,華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)2013年資金周轉(zhuǎn)緊張,于2×14年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售,出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后,華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)未來有充裕的現(xiàn)金,對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期,出售80%長河公司債券后,未對所持有的剩余20%的長河公司債券進(jìn)行重分類。

 。2)2×14年11月1日,華科實(shí)業(yè)購入泰康上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份,共計(jì)100萬股,支付價(jià)款800萬元。該股份的限售期為12個(gè)月(2×14年11月1日至2013年10月30日)。除規(guī)定具有限售期的股份外,泰康上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。華科實(shí)業(yè)對泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日,泰康上市公司股票公允價(jià)值為每股10元。華科實(shí)業(yè)將該投資計(jì)入長期股權(quán)投資核算,采用成本法計(jì)量。

  (3)2×14年1月1日,華科實(shí)業(yè)自證券市場購入萬達(dá)公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券,該債券面值總額為120萬元,票面年利率為5%,期限為5年。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款90萬元,另外支付交易費(fèi)用2萬元。假定華科實(shí)業(yè)計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8%。華科實(shí)業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×14年年末債券投資的公允價(jià)值下降為70萬元,華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值還會持續(xù)下跌。華科實(shí)業(yè)于2×14年年末確認(rèn)投資收益7.36萬元,資本公積29.36萬元。

 。4)2×14年4月10日,華科實(shí)業(yè)銷售一批商品給嘉德公司,商品總價(jià)(含增值稅)為585萬元,已開具增值稅專用發(fā)票,款項(xiàng)尚未收到。雙方約定,嘉德公司應(yīng)于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日,華科實(shí)業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定,將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬佳置業(yè)信托公司,價(jià)款為512萬元,在嘉德公司不能按期償還貨款時(shí),萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追償。華科實(shí)業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),預(yù)計(jì)該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬元,實(shí)際發(fā)生的銷售退回由華科實(shí)業(yè)承擔(dān)。對于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),華科實(shí)業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額73萬元計(jì)入營業(yè)外支出。

  要求:

  根據(jù)上述資料,假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定,代張杰注冊會計(jì)師逐項(xiàng)判斷華科實(shí)業(yè)對上述金融資產(chǎn)的處理是否正確,并簡要說明理由。

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