[小編“娜寫(xiě)年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道提供：2015年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量（4）。

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　　案例分析題

　　華科實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華科實(shí)業(yè)）系國(guó)內(nèi)一家上市公司。系中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對(duì)2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前，華科實(shí)業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)與中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的張杰注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)來(lái)電子郵件，溝通2×14年有關(guān)華科實(shí)業(yè)金融資產(chǎn)的處理。

　�。�1）2×14年1月1日，華科實(shí)業(yè)按面值購(gòu)入長(zhǎng)河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬(wàn)張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購(gòu)入時(shí)支付款項(xiàng)10050萬(wàn)元（包括相關(guān)交易費(fèi)用）。華科實(shí)業(yè)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購(gòu)入的長(zhǎng)河公司債券分類為持有至到期投資。

　　2×14年12月，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)2013年資金周轉(zhuǎn)緊張，于2×14年12月25日將所持有長(zhǎng)河公司債券的80%予以出售，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7950萬(wàn)元。出售該部分債券后，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)有充裕的現(xiàn)金，對(duì)于剩余20%長(zhǎng)河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長(zhǎng)河公司債券后，未對(duì)所持有的剩余20%的長(zhǎng)河公司債券進(jìn)行重分類。

　�。�2）2×14年11月1日，華科實(shí)業(yè)購(gòu)入泰康上市公司首次公開(kāi)發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共計(jì)100萬(wàn)股，支付價(jià)款800萬(wàn)元。該股份的限售期為12個(gè)月（2×14年11月1日至2013年10月30日）。除規(guī)定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開(kāi)發(fā)行之日上市交易。華科實(shí)業(yè)對(duì)泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日，泰康上市公司股票公允價(jià)值為每股10元。華科實(shí)業(yè)將該投資計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，采用成本法計(jì)量。

　�。�3）2×14年1月1日，華科實(shí)業(yè)自證券市場(chǎng)購(gòu)入萬(wàn)達(dá)公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬(wàn)元，票面年利率為5％，期限為5年。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款90萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。假定華科實(shí)業(yè)計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8％。華科實(shí)業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×14年年末債券投資的公允價(jià)值下降為70萬(wàn)元，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值還會(huì)持續(xù)下跌。華科實(shí)業(yè)于2×14年年末確認(rèn)投資收益7.36萬(wàn)元，資本公積29.36萬(wàn)元。

　　（4）2×14年4月10日，華科實(shí)業(yè)銷售一批商品給嘉德公司，商品總價(jià)（含增值稅）為585萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，嘉德公司應(yīng)于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日，華科實(shí)業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬(wàn)佳置業(yè)信托公司，價(jià)款為512萬(wàn)元，在嘉德公司不能按期償還貨款時(shí)，萬(wàn)佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追償。華科實(shí)業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由華科實(shí)業(yè)承擔(dān)。對(duì)于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，華科實(shí)業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額73萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張杰注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)判斷華科實(shí)業(yè)對(duì)上述金融資產(chǎn)的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案與解析】

　　華科實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華科實(shí)業(yè)）系國(guó)內(nèi)一家上市公司。系中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對(duì)2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前，華科實(shí)業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)與中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的張杰注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)來(lái)電子郵件，溝通2×14年有關(guān)華科實(shí)業(yè)金融資產(chǎn)的處理。

　　（1）2×14年1月1日，華科實(shí)業(yè)按面值購(gòu)入長(zhǎng)河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬(wàn)張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購(gòu)入時(shí)支付款項(xiàng)10050萬(wàn)元（包括相關(guān)交易費(fèi)用）。華科實(shí)業(yè)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購(gòu)入的長(zhǎng)河公司債券分類為持有至到期投資。

　　2×14年12月，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)2013年資金周轉(zhuǎn)緊張，于2×14年12月25日將所持有長(zhǎng)河公司債券的80%予以出售，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7950萬(wàn)元。出售該部分債券后，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)有充裕的現(xiàn)金，對(duì)于剩余20%長(zhǎng)河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長(zhǎng)河公司債券后，未對(duì)所持有的剩余20%的長(zhǎng)河公司債券進(jìn)行重分類。

　�。�2）2×14年11月1日，華科實(shí)業(yè)購(gòu)入泰康上市公司首次公開(kāi)發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共計(jì)100萬(wàn)股，支付價(jià)款800萬(wàn)元。該股份的限售期為12個(gè)月（2×14年11月1日至2013年10月30日）。除規(guī)定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開(kāi)發(fā)行之日上市交易。華科實(shí)業(yè)對(duì)泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日，泰康上市公司股票公允價(jià)值為每股10元。華科實(shí)業(yè)將該投資計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，采用成本法計(jì)量。

　�。�3）2×14年1月1日，華科實(shí)業(yè)自證券市場(chǎng)購(gòu)入萬(wàn)達(dá)公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬(wàn)元，票面年利率為5％，期限為5年。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款90萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。假定華科實(shí)業(yè)計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8％。華科實(shí)業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×14年年末債券投資的公允價(jià)值下降為70萬(wàn)元，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值還會(huì)持續(xù)下跌。華科實(shí)業(yè)于2×14年年末確認(rèn)投資收益7.36萬(wàn)元，資本公積29.36萬(wàn)元。

　�。�4）2×14年4月10日，華科實(shí)業(yè)銷售一批商品給嘉德公司，商品總價(jià)（含增值稅）為585萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，嘉德公司應(yīng)于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日，華科實(shí)業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬(wàn)佳置業(yè)信托公司，價(jià)款為512萬(wàn)元，在嘉德公司不能按期償還貨款時(shí)，萬(wàn)佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追償。華科實(shí)業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由華科實(shí)業(yè)承擔(dān)。對(duì)于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，華科實(shí)業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額73萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張杰注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)判斷華科實(shí)業(yè)對(duì)上述金融資產(chǎn)的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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