高級會計師

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計量（4）

分享： 2015/8/26 14:48:39東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務(wù)》案例分析：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計量（4）。

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　　案例分析題

　　華科實業(yè)股份有限公司（以下簡稱華科實業(yè)）系國內(nèi)一家上市公司。系中天會計師事務(wù)所的常年審計客戶。在對2×14年度財務(wù)報表審計前，華科實業(yè)的財務(wù)總監(jiān)與中天會計師事務(wù)所的張杰注冊會計師發(fā)來電子郵件，溝通2×14年有關(guān)華科實業(yè)金融資產(chǎn)的處理。

　�。�1）2×14年1月1日，華科實業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時支付款項10050萬元（包括相關(guān)交易費用）。華科實業(yè)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。

　　2×14年12月，華科實業(yè)預(yù)計2013年資金周轉(zhuǎn)緊張，于2×14年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后，華科實業(yè)預(yù)計未來有充裕的現(xiàn)金，對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后，未對所持有的剩余20%的長河公司債券進行重分類。

　�。�2）2×14年11月1日，華科實業(yè)購入泰康上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共計100萬股，支付價款800萬元。該股份的限售期為12個月（2×14年11月1日至2013年10月30日）。除規(guī)定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。華科實業(yè)對泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日，泰康上市公司股票公允價值為每股10元。華科實業(yè)將該投資計入長期股權(quán)投資核算，采用成本法計量。

　�。�3）2×14年1月1日，華科實業(yè)自證券市場購入萬達公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5％，期限為5年。購入時實際支付價款90萬元，另外支付交易費用2萬元。假定華科實業(yè)計算確定的實際年利率為8％。華科實業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×14年年末債券投資的公允價值下降為70萬元，華科實業(yè)預(yù)計該項債券投資的公允價值還會持續(xù)下跌。華科實業(yè)于2×14年年末確認(rèn)投資收益7.36萬元，資本公積29.36萬元。

　�。�4）2×14年4月10日，華科實業(yè)銷售一批商品給嘉德公司，商品總價（含增值稅）為585萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。雙方約定，嘉德公司應(yīng)于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日，華科實業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬佳置業(yè)信托公司，價款為512萬元，在嘉德公司不能按期償還貨款時，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實業(yè)追償。華科實業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬元，實際發(fā)生的銷售退回由華科實業(yè)承擔(dān)。對于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，華科實業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額73萬元計入營業(yè)外支出。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張杰注冊會計師逐項判斷華科實業(yè)對上述金融資產(chǎn)的處理是否正確，并簡要說明理由。

　　【答案與解析】

　　（1）2×14年1月1日，華科實業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時支付款項10050萬元（包括相關(guān)交易費用）。華科實業(yè)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。

　　（2）2×14年11月1日，華科實業(yè)購入泰康上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共計100萬股，支付價款800萬元。該股份的限售期為12個月（2×14年11月1日至2013年10月30日）。除規(guī)定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。華科實業(yè)對泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日，泰康上市公司股票公允價值為每股10元。華科實業(yè)將該投資計入長期股權(quán)投資核算，采用成本法計量。

　　（3）2×14年1月1日，華科實業(yè)自證券市場購入萬達公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5％，期限為5年。購入時實際支付價款90萬元，另外支付交易費用2萬元。假定華科實業(yè)計算確定的實際年利率為8％。華科實業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×14年年末債券投資的公允價值下降為70萬元，華科實業(yè)預(yù)計該項債券投資的公允價值還會持續(xù)下跌。華科實業(yè)于2×14年年末確認(rèn)投資收益7.36萬元，資本公積29.36萬元。

　　要求：