[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供:2015年《高級會計實務》案例分析:企業(yè)合并(2)。
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案例分析題
華夏公司于2013年1月1日以貨幣資金3100萬元取得了泰山公司30%的所有者權益,對泰山公司能夠施加重大影響,泰山公司在該日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是11000萬元。
2013年1月1日,泰山公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外,其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元,賬面價值為100萬元,剩余使用年限10年、采用年限平均法計提折舊,無殘值。
泰山公司2013年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元,沒有支付股利,因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元。
2014年1月1日,華夏公司以貨幣資金5220萬元進一步取得泰山公司40%的所有者權益,因此取得了控制權。泰山公司在該日所有者權益的賬面價值為11800萬元,其中:股本5000萬元,資本公積2200萬元,盈余公積280萬元,未分配利潤4320萬元;可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是12300萬元。
2014年1月1日,泰山公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外,其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元,賬面價值為90萬元,剩余使用年限9年、采用年限平均法計提折舊,無殘值。原30%股權在該日的公允價值為3915萬元。
華夏公司和泰山公司在2014年1月1日前不具有關聯(lián)方關系。
假定不考慮所得稅和內部交易的影響。
要求:
。1)華夏公司合并泰山公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。簡要說明理由。
。2)華夏公司合并泰山公司的購買日是哪一天,并說明理由。
(3)計算2014年1月1日華夏公司追加投資后個別財務報表中長期股權投資的賬面價值。
(4)計算華夏公司對泰山公司投資形成的商譽的金額。
。5)在購買日合并財務報表中應確認的投資收益金額。
【答案與解析】
。1)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由:華夏公司和泰山公司在2014年1月1日前不具有關聯(lián)方關系。
。2)購買日是2014年1月1日。
理由:2014年1月1日支付了全部款項,并取得了控制權。
。3)2014年1月1日華夏公司個別財務報表長期股權投資賬面價值=3100+(11000×30%-3100)+[1000-(300-100)÷10]×30%+200×30%+5220=3654+5220=8874(萬元)。
。4)華夏公司對泰山公司投資形成的商譽=(3915+5220)-12300×70%=525(萬元)。
。5)在購買日合并財務報表中應確認的投資收益=3915-3654+200×30%=321(萬元)。
解析:第五問的政策依據(jù)是通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,在合并財務報表中,對于購買日之前持有的被購買方股權,應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量,確認有關投資收益,同時將與其相關的其他綜合收益轉為投資收益,并在附注中做出相關披露。
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