[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道提供：2015年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理。

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　　案例分析題

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2×11年1月1日，甲公司用銀行存款30000萬元購得乙公司80%的股份，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。

　�。�1）甲公司2×11年6月15日從乙公司購進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款16410萬元，增值稅稅額2789.7萬元。乙公司按合同約定將該設(shè)備交付甲公司，并收取價(jià)款。甲公司購買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)100萬元。設(shè)備于6月20日投入使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為14400萬元。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　�。�2）甲公司2×15年4月15日變賣該設(shè)備給獨(dú)立的第三方，收到變賣價(jià)款（含增值稅）819萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用50萬元。

　　假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。

　　要求：

　�。�1）編制甲公司2×11年度有關(guān)該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄，并計(jì)算甲公司2×11年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額。

　�。�2）編制甲公司2×13年度有關(guān)該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄，并計(jì)算甲公司2×13年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額。

　�。�3）編制甲公司2×15年度有關(guān)該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

　　【答案與解析】

　�。�1）2×11年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　 16410

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　14400

　　　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　2010

　　　　　�。�16410-14400）

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 　　　　　251.25

　　　　（2010÷4×6/12）

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　251.25

　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金　19199.7

　　　�。�16410+2789.7）

　　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　　　　　　　　　　19199.7

　　甲公司2×11年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中乙公司生產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=（14400+100）-14500/4×6/12=12687.5（萬元）

　�。�2）2×13年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　2010

　　　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　2010

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　1256.25

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　 753.75

　　　　　�。�2010÷4×18/12）

　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 502.5

　　　　　�。�2010÷4×12/12）

　　甲公司2×13年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中乙公司生產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=（14400+100）-14500/4×30/12=5437.5（萬元）

　�。�3）2×15年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　 2010

　　　　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　2010

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　 　1926.25

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　1758.75

　　　　　�。�2010÷4×42/12）

　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 167.5

　　　　　　（2010÷4×4/12）

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