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行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

分享： 2015/8/27 11:14:51東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務(wù)》案例分析：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述。

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　　案例分析題

　　甲單位是一家中央級事業(yè)單位，按照財政廳轉(zhuǎn)發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)<行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）>的通知》（財會[2012]21號）（以下簡稱《規(guī)范》）的要求決定在單位系統(tǒng)內(nèi)部全面檢查以促進內(nèi)部控制制度建設(shè)。

　　2014年5月，甲單位派出檢查組，對不在同市的下屬單位——乙單位進行檢查，發(fā)現(xiàn)乙單位存在大額的工程的虛假發(fā)票、資產(chǎn)盤虧、獎金二次分配但未見領(lǐng)取人簽名等問題。經(jīng)檢查組深入檢查發(fā)現(xiàn)如下問題：

　�。�1）2013年，乙單位正在進行一項工程項目，為了套取工程預(yù)算和支出，同年5月份，乙單位負責人陳某直接指使財務(wù)負責人王某從外部購買了大量的虛假發(fā)票，套取了1000萬元的現(xiàn)金。財務(wù)負責人王某保管所有的財務(wù)專用章、個人名章和票據(jù)等。

　�。�2）2013年12月31日，乙單位進行盤點時，發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備和車輛都存在盤虧的現(xiàn)象，經(jīng)檢查，乙單位沒有建立資產(chǎn)臺賬，沒有制定盤點制度，乙單位的資產(chǎn)已經(jīng)三年沒有進行過相應(yīng)的盤點。

　�。�3）2013年年底，乙單位為各部門發(fā)放了一部分獎金，各個部門的負責人根據(jù)部門的情況和人員的表現(xiàn)情況進行發(fā)放，發(fā)放的具體金額由部門負責人決定。財務(wù)負責人王某在單位負責人陳某的慫恿下，在將獎金分配給下屬單位時，僅分了很少一部分，而且未見領(lǐng)取人在獎金分配單上簽名。其余的部分由陳某和王某共同占用，合計金額為20萬元。

　　這些事件發(fā)生以后，甲單位對下屬乙單位的這些問題高度重視，針對這些事件暴露出來的下屬單位權(quán)利過大的內(nèi)部控制問題，甲單位辦公會作出以下決定：

　　（1）建立健全單位內(nèi)部控制。由財務(wù)負責人組織制定與實施內(nèi)部控制，今后如果內(nèi)部控制再出現(xiàn)問題，應(yīng)該由財務(wù)負責人承擔全部責任。

　　（2）加強財務(wù)管理。單位的銀行預(yù)留財務(wù)專用章、個人名章印鑒由財務(wù)負責人一人保管，出納保管銀行票據(jù)。

　�。�3）加強業(yè)務(wù)控制。所有業(yè)務(wù)包括談判價格、合同的簽訂、業(yè)務(wù)的運作、款項的結(jié)算等，均由甲單位業(yè)務(wù)部統(tǒng)一負責，各下屬分單位僅負責宣傳、推廣，協(xié)助工作等。

　�。�4）建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理。應(yīng)當定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。

　　要求：

　�。�1）從單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制分析，上述發(fā)現(xiàn)問題（1）～（3）至少暴露出乙單位內(nèi)部控制存在哪些缺陷。

　�。�2）按照內(nèi)部控制基本規(guī)范指出甲單位辦公會作出的（1）～（4）決定有無不當之處；如有不當之處，簡要說明理由。

　　【答案與解析】

　�。�1）①資料（1）的缺陷：a.工程價款支付控制不嚴格。缺乏支出審批、支出審核、資金支付和會計核算、支出業(yè)務(wù)分析控制。b.不能由一人保管收付款項所需的全部印章。沒有嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

　�、谫Y料（2）的缺陷：資產(chǎn)管理不嚴，沒有建立資產(chǎn)臺賬和定期盤點制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符等風險。

　　③資料（3）的缺陷：對資金支付申請沒有嚴格審核把關(guān)，支付申請缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒有實行集體決策和審批，導(dǎo)致資金非法套取或者被挪用。對于該支出沒有明確開支的范圍和標準，沒有進行事前申請控制、支出審批與審核控制，沒有進行資金支付與會計核算控制，再設(shè)有進行支出業(yè)務(wù)分析控制。

　�。�2）①決定（1）中，單位負責人應(yīng)當對本單位內(nèi)部控制德建立健全荷有效實施負責，因此，不應(yīng)要求財務(wù)負責人對單位的內(nèi)部控制制度承擔全部責任。

　�、跊Q定（2）中，嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務(wù)專用章應(yīng)當由專人保管，個人名章應(yīng)當由本人或其授權(quán)人員保管。負責保管印章的人員要配置單獨的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

　　③決定（3）中談判的價格、合同的簽訂、業(yè)務(wù)的運作、款項的結(jié)算應(yīng)分別設(shè)立不同部門完成，甲單位決定由業(yè)務(wù)部負責辦理業(yè)務(wù)的全過程，違背了“不相容崗位相互分離控制”的要求。

　�、軟Q定（4）中，沒有不當之處。