2019年高級會計師考試案例分析9.19

來源：東奧會計在線責(zé)編：ZF2019-09-19 09:31:47

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案例分析題

2018年1月1日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方處購入丙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響，甲公司確定的對丙公司的長期股權(quán)投資的成本為3150萬元，投資當(dāng)日除一批存貨的公允價值大于賬面價值100萬元外，丙公司當(dāng)日其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值均等于賬面價值。至2018年12月31日，丙公司將該批存貨全部對外出售。丙公司2018年度實現(xiàn)凈利潤2100萬元。甲公司和丙公司之間不存在任何內(nèi)部交易，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動。

2018年12月31日，甲公司又斥資5500萬元從丙公司其他股東乙公司購買了丙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。?dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12500萬元，原30%股權(quán)投資的公允價值為3800萬元。

2018年12月31日，甲公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：

(1)增加投資收益630萬元;

(2)確認(rèn)長期股權(quán)投資9280萬元。

2018年12月31日，甲公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：

(3)確認(rèn)企業(yè)合并成本9250萬元;

(4)確認(rèn)對丙公司的商譽500萬元。

其他資料：甲公司、乙公司和丙公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，以上交易均不構(gòu)成“一攬子交易”。

要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司事項(1)至(4)的會計處理是否正確，如不正確，簡要說明理由。

高會案例分析題

【正確答案】

1.第(1)項會計處理不正確。

理由：在確認(rèn)應(yīng)享有丙公司凈利潤時，在丙公司賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以取得投資時丙公司存貨的公允價值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本對丙公司凈利潤的影響。丙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=2100-100=2000(萬元)，甲公司應(yīng)按享有的份額確認(rèn)投資收益600萬元(2000×30%)。

2.第(2)項會計處理不正確。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務(wù)報表時，購買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持丙公司的股權(quán)投資的賬面價值3750萬元(3150+600)與購買日新增投資成本5500萬元之和9250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。

3.第(3)項會計處理不正確。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的丙公司的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值3800萬元進(jìn)行重新計量，甲公司應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并成本為9300萬元(3800+5500)。

4.第(4)項會計處理不正確。

理由：企業(yè)合并成本為9300萬元，應(yīng)確認(rèn)的對丙公司的商譽=9300-12500×(30%+40%)=550(萬元)。

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