2019年高級會計師考試案例分析9.26

來源：東奧會計在線責(zé)編：ZF2019-09-26 10:02:16

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。想要順利通過高級會計師考試，現(xiàn)在就要將備考的時間規(guī)劃好！高級會計師案例分析，小編已更新，快來看看吧！

案例分析題

甲單位為一家中央級行政單位，乙單位為甲單位下屬事業(yè)單位，均已實行國庫集中收付和政府采購制度，執(zhí)行《政府會計制度》。王某為甲單位新任命的總會計師，上任伊始，王某對甲單位及下屬單位2019年的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購等相關(guān)內(nèi)容進行了全面的檢查，并對以下事項提出異議：

(1)2019年1月，甲單位根據(jù)上級主管部門要求，制訂了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案。

該方案指出：各部門要繼續(xù)認真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，積極參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，以合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，實現(xiàn)對單位經(jīng)濟活動風(fēng)險的防范和管控。同時，該方案建議聘請管理咨詢公司給單位做內(nèi)控咨詢，如有必要也可以委托他們幫助單位設(shè)計內(nèi)部控制規(guī)范。

(2)甲單位一實驗項目A原計劃于3月至5月實施，經(jīng)批復(fù)的項目支出預(yù)算為180萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到180萬元授權(quán)支付額度。由于項目A設(shè)計存在問題，無法如期實施。財務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進度，從項目A經(jīng)費中列支60萬元，用于正在進行的課題研究項目B的部分開支。

(3)2019年3月，甲單位根據(jù)財政部《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告管理辦法》的文件精神，組織了一次學(xué)習(xí)討論會。會議指出，資產(chǎn)報告編制完畢后，須經(jīng)編制人員、資產(chǎn)管理部門負責(zé)人審查、簽字并加蓋單位公章后，于規(guī)定時間內(nèi)上報。資產(chǎn)管理部門負責(zé)人對本單位編制的資產(chǎn)報告的真實性、準確性和完整性負責(zé)。

(4)2019年5月，乙單位擬申請財政專項資金，計劃于年內(nèi)購置一臺大型設(shè)備，購置費預(yù)算1100萬元(規(guī)定限額以上)。財務(wù)處將該項支出列入2019年度預(yù)算，并向上級主管部門遞交資產(chǎn)購置申請。

(5)為提高財政資金使用效益，省財政廳要求將2019年度的“信息化建設(shè)”類項目列為預(yù)算績效評價項目。乙單位有兩個“信息化建設(shè)”項目被納入評價范圍，需從項目產(chǎn)出指標、效益指標和滿意度指標三個方面設(shè)定績效指標并進行考核評價。由于滿意度指標是反映項目受益人認可程度的指標，其績效標準的設(shè)定存在難度，乙單位認為滿意度指標的目標值設(shè)定應(yīng)以較為容易實現(xiàn)為標準。

(6)乙單位2019年實際取得的事業(yè)收入比已批準的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出180萬元。乙單位考慮當(dāng)年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出120萬元以補貼形式一次性發(fā)放給職工。

(7)甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè)，委托某軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值150萬元，累計攤銷30萬元)進行升級改造和功能擴展，合同約定的軟件開發(fā)費總額為80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2019年10月20日交付甲單位試運行;10月30日，該軟件系統(tǒng)通過驗收，甲單位按合同約定以財政授權(quán)支付方式一次性支付80萬元。甲單位做增加經(jīng)費支出和財政撥款收入各80萬元的處理。

(8)2019年12月，甲單位購買一項管理用的專利權(quán)并投入使用，財務(wù)處將該專利權(quán)確認為無形資產(chǎn)，但是款項50萬元尚未支付。甲單位的賬務(wù)處理為：增加無形資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各50萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、預(yù)算績效管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、政府會計制度等國家有關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項(1)至事項(8)的處理是否正確。對于事項(1)至事項(6)，如不正確，分別說明理由;對于事項(7)和事項(8)，如不正確，分別指出正確的會計處理。

高會案例分析題

【正確答案】

1.事項(1)的處理正確。

2.事項(2)的處理不正確。

理由：項目資金應(yīng)?？顚Ｓ?，在年度預(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，須報財政部審批。

3.事項(3)的處理不正確。

理由：資產(chǎn)報告編制完畢后，須經(jīng)編制人員、資產(chǎn)管理部門負責(zé)人和單位負責(zé)人審查、

簽字并加蓋單位公章后，于規(guī)定時間內(nèi)上報。單位負責(zé)人對本單位編制的資產(chǎn)報告的真實性、

準確性和完整性負責(zé)。

4.事項(4)的處理不正確。

理由：購置有規(guī)定配備標準資產(chǎn)的，應(yīng)先報經(jīng)同級財政部門審批同意后，才能將資產(chǎn)購

置項目列入年度部門預(yù)算，并在進行年度部門預(yù)算時一并報送資產(chǎn)購置批復(fù)文件。

5.事項(5)的處理不正確。

理由：績效標準的設(shè)定依據(jù)包括國家相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃;部門職能、中長期發(fā)展規(guī)劃、年度工作計劃或項目規(guī)劃;中央部門中期財政規(guī)劃;財政部中期和年度預(yù)算管理要求;相關(guān)歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標準、計劃標準等;符合財政部要求的其他依據(jù)。

6.事項(6)的處理不正確。

理由：乙單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基

本支出，可報財政部門批準后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

7.事項(7)的處理不正確。

正確的會計處理：

財務(wù)會計處理，借記無形資產(chǎn)80萬元，貸記零余額賬戶用款額度80萬元。

預(yù)算會計處理，借記行政支出80萬元，貸記資金結(jié)存80萬元。

8.事項(8)的處理不正確。

正確的會計處理：

財務(wù)會計處理，借記無形資產(chǎn)50萬元，貸記應(yīng)付賬款50萬元。

預(yù)算會計無需賬務(wù)處理。

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