2019年高級會計師考試案例分析10.7

來源：東奧會計在線責編：ZF2019-10-07 08:58:30

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案例分析題

甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，乙、丙為其下屬單位，均已實行國庫集收支付制度并執(zhí)行《政府會計制度》，甲單位成立檢查組織對本級及下屬單位2019年的預算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、內(nèi)部控制等情況進行了檢查。檢查組向甲單位財務(wù)負責人反饋檢查情況，部分事項如下：

(1)在2019年部門預算中，甲單位安排退休費預算550萬元(未實行離退休經(jīng)費歸口管理)。按支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)支出”;按支出經(jīng)濟分類，列入“對個人和家庭的補助”。

(2)2月，甲單位在部門預算內(nèi)購置一套科研設(shè)備，并與中標供應商A公司簽訂了政府采購合同。在組裝時才發(fā)現(xiàn)，該科研設(shè)備需要與配套軟件一起使用，由于該軟件只有A公司才有，因此甲單位直接和A公司簽訂了軟件采購合同。

(3)5月，為了更好地發(fā)揮甲單位的科研職能，經(jīng)上級有關(guān)部門批準，將甲單位的除行使管理職能外的其他部門劃分為新的單獨的事業(yè)單位，并將這些部門的資產(chǎn)全部劃轉(zhuǎn)至新的事業(yè)單位中，甲單位認為這些資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)屬于事業(yè)單位間的無償劃轉(zhuǎn)，因此，未進行資產(chǎn)評估。

(4)6月，甲單位通過公開招租的形式將其閑置的辦公樓對外出租，與B公司簽訂了七年的租賃合同，合同約定B公司需在每季度初支付該季度的租金。

(5)乙單位2018年財政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金50萬元，其中人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金18萬元，公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金32萬元。在安排2019年預算時，乙單位將公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金中的10萬元用于安排本單位的人員經(jīng)費，用于提高人員經(jīng)費開支標準。

(6)7月，由于上月采購的會議室桌椅存在質(zhì)量問題，乙單位采購人員李某與供應商協(xié)商退貨退款12000元，供應商將款項退回至李某的公務(wù)卡。上月的采購已經(jīng)辦理了報銷手續(xù)，李某認為既然還要去別的供應商處繼續(xù)采購會議室桌椅，需要再辦理一次報銷手續(xù)太麻煩，故未到財務(wù)處辦理退款手續(xù)，待采購時直接使用公務(wù)卡付款。

(7)8月，乙單位人事部門王某向單位借款5萬元，用于向培訓機構(gòu)預付人事部門的培訓費用，王某持部門主管、單位負責人及財務(wù)處負責人審批簽字的資金借用單，直接到出納處辦理資金借用，出納在審核單據(jù)后按資金借用單上的培訓機構(gòu)名稱、開戶行和賬號支付了款項。

(8)12月，在2019年部門預算編制的二上階段，在上報截止時間的前一天，丙單位工程管理部門和施工方對“辦公樓內(nèi)部改造項目”的改造預算金額仍存有較大爭議。為按時完成上報，丙單位先按工程管理部門的預算金額上報了預算。

假定不考慮其他因素。

要求：逐項判斷事項(1)至事項(8)的處理是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。

高會案例分析題

【正確答案】

1.事項(1)存在不當之處。

理由：由于甲單位未實行離退休經(jīng)費歸口管理，對于離退休經(jīng)費，按支出功能分類應列入“科學技術(shù)支出”。

【提示】行政單位無論是否實行歸口管理都可以把離退休經(jīng)費列入“社會保障和就業(yè)支出”。

2.事項(2)不存在不當之處。

3.事項(3)存在不當之處。

理由：甲單位的行為屬于分立，而非資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)，應當進行資產(chǎn)評估。

4.事項(4)存在不當之處。

理由：中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租的，期限一般不得超過5年。

5.事項(5)存在不當之處。

理由：在編制基本支出預算時，預算單位基本支出自主調(diào)整范圍僅限于人員經(jīng)費經(jīng)濟分類、款級科目之間或日常公用經(jīng)費支出經(jīng)濟分類、款級科目之間的必要調(diào)劑，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不允許自主調(diào)整。

6.事項(6)存在不當之處。

理由：根據(jù)規(guī)定，因向供應商退貨等原因?qū)е乱褕箐N資金退回公務(wù)卡的，持卡人應及時將相應款項退回所在單位財務(wù)部門，并由單位財務(wù)部門及時退回零余額賬戶。

7.事項(7)存在不當之處。

理由：根據(jù)預算執(zhí)行環(huán)節(jié)資金支付控制的相關(guān)規(guī)定：在資金支付環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門借款申請或報銷申請按規(guī)定的審批權(quán)限和程序?qū)徟瓿珊?，由審核崗進行憑證、票據(jù)等方面審核后，由出納崗依據(jù)支付審核階段已明確的借款申請或報銷申請的資金來源和賬戶類型辦理具體的資金支付業(yè)務(wù)?！净颍簯{證、票據(jù)的審核應由審核崗進行，出納不得兼管稽核工作】

8.事項(8)存在不當之處。

理由：根據(jù)預算編制的科學性原則，預算編制的程序設(shè)置要科學，合理安排預算編制每個階段的時間，既要以充裕的時間保證預算編制的質(zhì)量，也要注重提高預算編制的效率。預算編制的方法要科學，測算的過程要有理有據(jù)。丙單位在上報項目預算時，上報前一天預算金額仍不確定，預算時間安排不合理，同時數(shù)據(jù)未得到科學論證。

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