2019年高級會計師考試案例分析10.21
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案例分析題
甲單位是一家中央級科研事業(yè)單位，為認真貫徹落實財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的要求，于2018年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實施單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，單位管理層成員發(fā)言要點如下：
副院長：為確保單位內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由院長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財務(wù)部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作。
業(yè)務(wù)部主任：財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對單位投資行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，凡重大投資項目經(jīng)業(yè)務(wù)部論證并直接報院長審批后即可實施。
審計部主任：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當制定科學的內(nèi)部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報院長辦公會批準后實施。
法律事務(wù)部主任：財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對單位合同管理作了嚴格規(guī)范。我們單位應(yīng)當加強對合同訂立的管理，對于所有的業(yè)務(wù)合同，都應(yīng)當組織法律、技術(shù)、財會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風險。
要求：根據(jù)財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，逐項分析判斷甲單位管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。
【正確答案】
1.副院長的“授權(quán)財務(wù)部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。
理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要單位領(lǐng)導(dǎo)層、管理層及內(nèi)部各職能部門共同參與【或：需要單位全體員工共同參與】并承擔相應(yīng)職責，而非僅由財務(wù)部就能完成的工作。
2.業(yè)務(wù)部主任的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報院長審批后即可實施”的觀點不當。
理由：重大投資項目，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策【或：實行聯(lián)簽制度】。
3.審計部主任的“對單位經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價”和“對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見”的觀點不當。
理由：
(1)單位應(yīng)在風險評估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對高風險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要業(yè)務(wù)事項進行評價。
(2)內(nèi)部控制自我評價是對單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
4.法律事務(wù)部主任的“對于所有的業(yè)務(wù)合同，都應(yīng)當組織法律、技術(shù)、財會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風險”觀點不當。
理由：不符合重要性原則，對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同,應(yīng)當組織法律、技術(shù)、財會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關(guān)工作。
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