2019年高級會計師考試案例分析10.29

來源：東奧會計在線責(zé)編：ZF2019-10-29 10:01:30

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案例分析題

甲單位為中央級行政單位(主要職能是環(huán)境保護(hù)管理)，乙單位為甲單位下屬的環(huán)境科學(xué)研究所，屬于中央級事業(yè)單位，甲、乙單位均執(zhí)行《政府會計制度》。2019年12月25日，甲單位召開本單位及附屬單位的財務(wù)工作會議，財務(wù)處就下列事項或交易提出如下建議：

(1)乙單位對某城市地下水污染情況及其改善措施進(jìn)行了專項研究，該項目由同級財政部門核撥經(jīng)費(fèi)800萬元，至3月5日該項目已結(jié)題通過評審驗收，共發(fā)生項目支出750萬元，結(jié)余資金50萬元。鑒于近期物價上漲幅度較大，財務(wù)處建議將該項目結(jié)余資金50萬元，直接用于乙單位人員工資福利支出，以緩解人員經(jīng)費(fèi)緊張狀況，改善職工待遇。

(2)乙單位2019年年初預(yù)算批復(fù)為18000萬元，2019年10月因全國霧霾加大，環(huán)境惡化，國家加大了大氣治理力度，由同級財政部門追加項目預(yù)算2000萬元。2019年度決算支出21000萬元，其中包括上年結(jié)轉(zhuǎn)支出1500萬元。財務(wù)處建議2019年預(yù)算收入完成率為111.11%，預(yù)算支出完成率為116.67%。

(3)乙單位為業(yè)務(wù)發(fā)展需要，擬購買一臺專業(yè)設(shè)備，該設(shè)備預(yù)算金額為1200萬元，已經(jīng)財政部審核批準(zhǔn)。該設(shè)備未列入集中采購目錄但達(dá)到了限額以上標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)處建議委托有長期合作關(guān)系并具有乙級資質(zhì)的A社會中介機(jī)構(gòu)代理采購。

經(jīng)調(diào)查，該設(shè)備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》，財務(wù)處建議應(yīng)當(dāng)優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品，在進(jìn)口設(shè)備同等質(zhì)量和價格基本持平的情況下，優(yōu)先購買國產(chǎn)設(shè)備。

(4)乙單位經(jīng)批準(zhǔn)于6月末進(jìn)行財產(chǎn)清查，其中盤盈電子設(shè)備1臺，評估價值1萬元;往來款掛賬3萬元，因債務(wù)單位人去樓空無法收回。財務(wù)處建議在財政部門批復(fù)之前，對盤盈設(shè)備和資金掛賬損失暫行處理，等財政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整。

(5)乙單位有一間車庫原值900萬元，位于比較繁華的街道，為了實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支的目標(biāo)，擬從B項目支出中臨時借用300萬元對其進(jìn)行改造，充分利用地理位置優(yōu)勢出租給企業(yè)或個人進(jìn)行經(jīng)營，等收取租金獲利后再歸還項目經(jīng)費(fèi)。財務(wù)處建議將該方案上報乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實(shí)施。

(6)乙單位有一臺舊科研儀器原值80萬元，已計提折舊60萬元，擬淘汰處置。財務(wù)處建議，應(yīng)經(jīng)乙單位管理層同意，報主管部門審批后報財政部備案。處置時，預(yù)計處置收入為25萬元，扣除預(yù)計的評估費(fèi)等3萬元，處置凈收入22萬元留歸本單位作為專用基金(修購基金)。

(7)乙單位有一臺閑置設(shè)備，原值1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元，擬報經(jīng)主管部門審核財政部批準(zhǔn)后，將其對外投資，獲得被投資單位70%股權(quán)，該設(shè)備預(yù)計評估價為500萬元，預(yù)計發(fā)生評估費(fèi)2萬元。財務(wù)處建議，將該設(shè)備投資時進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，借記長期股權(quán)投資600萬元、固定資產(chǎn)累計折舊400萬元，貸記固定資產(chǎn)1000萬元;支付評估費(fèi)時，增加事業(yè)支出2萬元，減少銀行存款2萬元。

(8)甲單位在編制2019年預(yù)算時，根據(jù)財政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)，甲單位擬安排本級人員經(jīng)費(fèi)3000萬元(其中在職人員經(jīng)費(fèi)2600萬元，離退休人員經(jīng)費(fèi)400萬元)，擬安排本級日常公用經(jīng)費(fèi)5000萬元(其中辦公費(fèi)3200萬元，水費(fèi)200萬元，電費(fèi)100萬元，供暖費(fèi)500萬元，專用設(shè)備購置費(fèi)1000萬元)。對于支出的分類，財務(wù)處建議：

①對于本級人員經(jīng)費(fèi)，按支出功能分類，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類3000萬元;按照支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“工資福利支出”類3000萬元。

②對于本級日常公用經(jīng)費(fèi)，按支出功能分類，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類5000萬元;按照支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類5000萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購制度、國有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、政府會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項(1)至事項(8)的處理建議是否正確，對于事項(1)至事項(5)，如處理建議不正確，分別說明理由;對于事項(6)至事項(8)，如處理建議不正確，分別指出正確的處理。

高會案例分析題

【正確答案】

1.事項(1)的建議不正確。

理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項目目標(biāo)完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。

2.事項(2)的建議不正確。

理由：2019年預(yù)算收入完成率=年終執(zhí)行數(shù)(18000+2000)/(年初預(yù)算數(shù)18000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)2000)×100%=20000/20000×100%=100%，而不是111.11%。

因年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)，2019年預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)(21000-1500)/(年初預(yù)算數(shù)18000+年中調(diào)整數(shù)2000)×100%=19500/20000×100%=97.5%，而不是116.67%。

3.事項(3)財務(wù)處建議委托A中介機(jī)構(gòu)代理采購不正確;建議優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品正確。

理由：政府采購代理機(jī)構(gòu)資格分為甲級資格和乙級資格，取得甲級資格的政府采購代理機(jī)構(gòu)可以代理所有政府采購項目，取得乙級資格的政府采購代理機(jī)構(gòu)只能代理單項政府采購項目預(yù)算金額一千萬元人民幣以下的政府采購項目。因此，乙單位應(yīng)委托具有甲級資格的代理采購機(jī)構(gòu)進(jìn)行采購，而不能委托具有乙級資格的A中介機(jī)構(gòu)代理采購。

4.事項(4)財務(wù)處建議對盤盈設(shè)備暫行處理，財政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整正確;對資金掛賬損失的處理建議不正確。

理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。

5.事項(5)財務(wù)處建議不正確。

(1)財務(wù)處建議從B項目支出中借用300萬元用于車庫改造不正確。

理由：項目經(jīng)費(fèi)應(yīng)該?？顚Ｓ茫唇?jīng)財政部門批準(zhǔn)不得改變用途。

(2)財務(wù)處建議將方案上報乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實(shí)施不正確。

理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)單項或批量價值在800萬元人民幣以上(含800萬元)的，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批。

6.事項(6)財務(wù)處建議舊設(shè)備經(jīng)單位管理層同意，報主管部門審批后報財政部備案正確;處置凈收入的會計處理不正確。

正確的處理：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，在扣除相關(guān)稅金、評估費(fèi)、拍賣傭金等費(fèi)用后，按照政府非稅收入管理和財政國庫收繳管理的規(guī)定上繳中央國庫，實(shí)行“收支兩條線”管理，不能留歸本單位作為專用基金。

7.事項(7)財務(wù)處建議經(jīng)主管部門審核財政部審批后將舊設(shè)備進(jìn)行投資正確;投資時會計處理不正確。

正確的處理：設(shè)備投資時，借記長期股權(quán)投資502萬元、固定資產(chǎn)累計折舊400萬元、資產(chǎn)處置費(fèi)用100萬元，貸記固定資產(chǎn)1000萬元、銀行存款2萬元。

8.事項(8)財務(wù)處建議的支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類中：