2019年高級會計師考試案例分析10.30

來源：東奧會計在線責(zé)編：ZF2019-10-30 09:52:38

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案例分析題

甲公司為某集團(tuán)公司下屬的一家子公司，具有物資采購、煤炭生產(chǎn)、商品煤銷售經(jīng)營的決策權(quán)與投資的決策權(quán)。集團(tuán)公司為了使各下屬二級經(jīng)營單位及其內(nèi)部各個層級和各位員工聯(lián)合起來，圍繞著集團(tuán)公司的總體目標(biāo)而運行，實行了全面預(yù)算管理制度與業(yè)績考核制度。甲公司根據(jù)集團(tuán)公司下達(dá)的安全生產(chǎn)量、原煤生產(chǎn)量、銷售收入、利潤的各項責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行分解落實。20×9年公司開展的全面預(yù)算管理工作情況如下：

(1)設(shè)立了由總經(jīng)理牽頭、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人任主任的預(yù)算管理委員會，并吸收計劃、煤銷、調(diào)度生產(chǎn)、采購、技術(shù)、信息、煤檢、內(nèi)審、人事部門的最高負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。

(2)為了更好地落實中央的“八項規(guī)定”，嚴(yán)格會議費、招待費等八項費用的預(yù)算安排，進(jìn)行專項強(qiáng)化管理，采用增量預(yù)算法編制，在上年的基數(shù)上下降10%安排明年的預(yù)算。

(3)20×9年，全面預(yù)算管理委員會直接以各職能部門編制和上報的年度綜合計劃為基礎(chǔ)，編制形成公司的年度預(yù)算，并及時分發(fā)給各部門執(zhí)行。

(4)全面預(yù)算管理委員會只對預(yù)算目標(biāo)完成的情況進(jìn)行考核，并根據(jù)預(yù)算目標(biāo)完成情況落實獎懲。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.判斷事項(1)至(4)有關(guān)甲公司全面預(yù)算管理的表述中是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并簡要說明理由。

2.簡述全面預(yù)算調(diào)整的原則。

3.指出企業(yè)績效評價的應(yīng)用環(huán)境。

高會案例分析題

【正確答案】

1、正確答案 :

(1)事項(1)存在不當(dāng)之處。

①不當(dāng)之處：甲公司設(shè)立由總經(jīng)理牽頭、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人為主任的全面預(yù)算管理委員會。

理由：全面預(yù)算管理委員會的權(quán)威不夠，會直接影響預(yù)算管理的有效實施。上市公司可以將預(yù)算管理委員會設(shè)立為董事會的專門委員會之一，成員由董事會選舉產(chǎn)生，主任委員由會計專業(yè)的獨立董事?lián)?非上市公司預(yù)算管理委員會一般由董事長或總經(jīng)理任主任委員、總會計師或分管財務(wù)的副總經(jīng)理任副主任委員。

②不當(dāng)之處：全面預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。

理由：全面預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，全面預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會的日常工作機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分(子)企業(yè)為全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，所以并不是全面預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。

(2)事項(2)不存在不當(dāng)之處。

(3)事項(3)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：全面預(yù)算管理委員會直接以各職能部門編制和上報的年度綜合計劃為基礎(chǔ)，編制形成公司的年度預(yù)算，并及時分發(fā)給各部門執(zhí)行。

理由：企業(yè)編制全面預(yù)算時，一般采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進(jìn)行，具體包括下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見、上報預(yù)算草案、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等流程。

(4)事項(4)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：全面預(yù)算管理委員會只對預(yù)算目標(biāo)完成的情況進(jìn)行考核，并根據(jù)預(yù)算目標(biāo)完成情況落實獎懲。

理由：預(yù)算考核的內(nèi)容包括兩方面的內(nèi)容：一是預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核;二是預(yù)算組織工作的考核。

2、正確答案 :

全面預(yù)算調(diào)整的原則：

(1)預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實狀況，重點放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面;

(2)預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化;

(3)預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。