2019年高級會計師考試案例分析11.27
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案例分析題
甲公司為一家制造類企業(yè),主要生產(chǎn)X、Y兩種產(chǎn)品。X、Y兩種產(chǎn)品均為標準化產(chǎn)品,市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運用,擬通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略推進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關(guān)資料如下:
(1)隨著業(yè)務發(fā)展和生產(chǎn)過程的復雜化,甲公司制造費用占生產(chǎn)成本的比重越來越大,且制造費用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分攤標準的相關(guān)性越來越小,甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進行核算與管理。
2016年6月,X、Y兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500臺和250臺,單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元。此外,X、Y兩種產(chǎn)品制造費用的作業(yè)成本資料如下表所示:
作業(yè)名稱 | 作業(yè)成本(萬元) | 成本動因 | 作業(yè)量 | ||
X產(chǎn)品 | Y產(chǎn)品 | 合計 | |||
材料整理 | 200 | 人工小時(小時) | 100 | 60 | 160 |
機器運行 | 400 | 機器小時(小時) | 300 | 100 | 400 |
設備維修 | 100 | 維修小時(小時) | 50 | 50 | 100 |
質(zhì)量檢測 | 150 | 質(zhì)檢次數(shù)(次數(shù)) | 25 | 25 | 50 |
合計 | 850 | —— | —— | —— | —— |
(2)通過作業(yè)成本法的運用,甲公司的成本核算精度大大提高。為此,甲公司決定通過作業(yè)成本法與目標成本法相結(jié)合的方式進行成本管理。通過市場調(diào)研,甲公司在綜合考慮多種因素后,確定X、Y兩種產(chǎn)品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元;單位產(chǎn)品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)資料(1),結(jié)合作業(yè)成本法,分別計算X、Y兩種產(chǎn)品的單位制造費用,并指出作業(yè)成本法及傳統(tǒng)成本法下制造費用分攤標準的區(qū)別。
2.根據(jù)資料(2),結(jié)合目標成本法,分別計算X、Y兩種產(chǎn)品的單位目標成本,并說明甲公司確定競爭性市場價格應綜合考慮的因素。
3.根據(jù)資料(1)和資料(2),結(jié)合上述要求1和要求2的計算結(jié)果,指出甲公司應重點加強哪種產(chǎn)品的成本管控,并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案:
X產(chǎn)品的單位制造費用= Y產(chǎn)品的單位制造費用= 或:
X產(chǎn)品的制造費用= =550(萬元)
Y產(chǎn)品的制造費用= X產(chǎn)品的單位制造費用= Y產(chǎn)品的單位制造費用= =1.2(萬元)
區(qū)別:作業(yè)成本法下,制造費用根據(jù)多種作業(yè)動因進行分配;傳統(tǒng)成本法下,制造費用主要采用單一分攤標準進行分配。
2、正確答案 :
X產(chǎn)品的單位目標成本=1.85-0.20=1.65(萬元/臺)
Y產(chǎn)品的單位目標成本=1.92-0.25=1.67(萬元/臺)
應綜合考慮的因素:客戶可接受的價格、主要競爭對手情況、自身目標市場份額。
3、正確答案 :
甲公司應重點加強Y產(chǎn)品的成本管控。
理由:Y產(chǎn)品的實際單位成本1.8萬元(單位制造費用1.2+單位直接成本0.6)大于目標成本1.67萬元。
X產(chǎn)品的實際單位成本1.5萬元(單位制造費用1.1+單位直接成本0.4)小于目標成本1.65萬元。
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