2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析11.27
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案例分析題
甲公司為一家制造類企業(yè)，主要生產(chǎn)X、Y兩種產(chǎn)品。X、Y兩種產(chǎn)品均為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運(yùn)用，擬通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略推進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關(guān)資料如下：
（1）隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過程的復(fù)雜化，甲公司制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重越來越大，且制造費(fèi)用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小，甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算與管理。
2016年6月，X、Y兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500臺(tái)和250臺(tái)，單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元。此外，X、Y兩種產(chǎn)品制造費(fèi)用的作業(yè)成本資料如下表所示：
作業(yè)名稱 | 作業(yè)成本（萬元） | 成本動(dòng)因 | 作業(yè)量 | ||
X產(chǎn)品 | Y產(chǎn)品 | 合計(jì) | |||
材料整理 | 200 | 人工小時(shí)（小時(shí)） | 100 | 60 | 160 |
機(jī)器運(yùn)行 | 400 | 機(jī)器小時(shí)（小時(shí)） | 300 | 100 | 400 |
設(shè)備維修 | 100 | 維修小時(shí)（小時(shí)） | 50 | 50 | 100 |
質(zhì)量檢測 | 150 | 質(zhì)檢次數(shù)（次數(shù)） | 25 | 25 | 50 |
合計(jì) | 850 | —— | —— | —— | —— |
（2）通過作業(yè)成本法的運(yùn)用，甲公司的成本核算精度大大提高。為此，甲公司決定通過作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法相結(jié)合的方式進(jìn)行成本管理。通過市場調(diào)研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產(chǎn)品的競爭性市場單價(jià)分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產(chǎn)品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），結(jié)合作業(yè)成本法，分別計(jì)算X、Y兩種產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用，并指出作業(yè)成本法及傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的區(qū)別。
2.根據(jù)資料（2），結(jié)合目標(biāo)成本法，分別計(jì)算X、Y兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本，并說明甲公司確定競爭性市場價(jià)格應(yīng)綜合考慮的因素。
3.根據(jù)資料（1）和資料（2），結(jié)合上述要求1和要求2的計(jì)算結(jié)果，指出甲公司應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)哪種產(chǎn)品的成本管控，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
X產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用= Y產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用= 或：
X產(chǎn)品的制造費(fèi)用= =550（萬元）
Y產(chǎn)品的制造費(fèi)用= X產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用= Y產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用= =1.2（萬元）
區(qū)別：作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用根據(jù)多種作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配；傳統(tǒng)成本法下，制造費(fèi)用主要采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
2、正確答案 ：
X產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本=1.85-0.20=1.65（萬元/臺(tái)）
Y產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本=1.92-0.25=1.67（萬元/臺(tái)）
應(yīng)綜合考慮的因素：客戶可接受的價(jià)格、主要競爭對手情況、自身目標(biāo)市場份額。
3、正確答案 ：
甲公司應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)Y產(chǎn)品的成本管控。
理由：Y產(chǎn)品的實(shí)際單位成本1.8萬元（單位制造費(fèi)用1.2+單位直接成本0.6）大于目標(biāo)成本1.67萬元。
X產(chǎn)品的實(shí)際單位成本1.5萬元（單位制造費(fèi)用1.1+單位直接成本0.4）小于目標(biāo)成本1.65萬元。
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