2019年高級會計師考試案例分析12.24

來源：東奧會計在線責(zé)編：莫位莉2019-12-24 08:57:23

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案例分析題

甲公司為一家大型電商企業(yè)，為整合企業(yè)資源、優(yōu)化資源配置，2018年至2019年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

2018年12月1日，甲公司以1600萬元的價格購入A上市公司（以下簡稱A公司）10%的股權(quán)。甲公司將對A公司的投資劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

2019年6月30日，甲公司又斥資7500萬元作為對價，向A公司大股東收購A公司45%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并與當(dāng)日取得對A公司的控制權(quán)，原10%股權(quán)于當(dāng)日的公允價值為1700萬元，與賬面價值相等。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為16000萬元。甲公司與A公司及A公司股東之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司購買A公司股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，分別判斷甲公司第一次購入A公司10%股權(quán)和第二次購入A公司45%股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并，如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并分別簡要說明理由。

（2）根據(jù)上述資料，簡述甲公司在取得控制權(quán)日，個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，并簡要說明理由；同時說明原持有的10%股權(quán)投資持有期間確認(rèn)的公允價值變動應(yīng)如何處理。

（3）根據(jù)上述資料，簡述甲公司在取得控制權(quán)日，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額，并簡要說明理由。

高級會計案例分析題

【正確答案】

1、正確答案：

①甲公司第一次購入A公司10%股權(quán)不屬于企業(yè)合并。

理由：股權(quán)交易完成后，甲公司對A公司不擁有控制權(quán)。

②甲公司第二次購入A公司45%股權(quán)屬于企業(yè)合并。

理由：甲公司第二次購入A公司45%股權(quán)后，合計擁有A公司55%股權(quán)，股權(quán)交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權(quán)。

③甲公司第二次購入A公司45%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司與A公司及A公司股東之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2、正確答案：

①購買日甲公司個別財務(wù)報表中對A公司投資的初始投資成本包括兩部分：一是原持有A公司10%的股權(quán)的公允價值1700萬元。二是追加投資應(yīng)支付對價的公允價值7500萬元。因此，購買日，甲公司對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本的金額為9200萬元（7500+1700）。

②購買日前甲公司原持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益為100萬元（1700-1600），應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入留存收益。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益或留存收益。

3、正確答案：

按照企業(yè)合并準(zhǔn)則有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，甲公司購買A公司股權(quán)并取得控制權(quán)的合并對價為9200萬元。購買日甲公司享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為8800萬元（16000×55%），因此，甲公司在取得控制權(quán)日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額為400萬元（9200-8800）。

理由：在合并財務(wù)報表中，對于分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，如果分步交易不屬于“一攬子交易”，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值，與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值之和，為合并財務(wù)報表中的合并成本；在按上述計算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽，或者應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。

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