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案例分析題

因政策性要求，下列業(yè)務(wù)中涉及到的會(huì)計(jì)主體自2018年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等金融工具系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，涉及到的具體業(yè)務(wù)資料如下：

（1）庚公司取得非上市公司紫金公司1.2%的股權(quán)，庚公司取得該金融資產(chǎn)的目的，主要不是為了近期出售或回購(gòu)，同時(shí)該金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)也不屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分。

（2）X公司發(fā)行了一批短期債券。對(duì)于該批債券，X公司將根據(jù)其公允價(jià)值變動(dòng)情況擇期回購(gòu)。X公司在該批債券發(fā)行時(shí)，即有意圖對(duì)其進(jìn)行回購(gòu)。

（3）某銀行通過(guò)發(fā)行上市債券為一組特定貸款提供融資，且債券與貸款的公允價(jià)值變動(dòng)可相互抵銷。銀行定期發(fā)行和回購(gòu)該債券但是很少買(mǎi)賣(mài)該貸款，如將該債券和貸款均作為以攤余成本計(jì)量，將導(dǎo)致每次回購(gòu)債券利得和損失確認(rèn)時(shí)間不一致，造成會(huì)計(jì)錯(cuò)配。

（4）Y公司發(fā)行了一批3年期公司債券，約定持有方將按固定利率于債券持有期每年末收取利息，到期收回本金。且Y公司不直接指定該公司債券為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

（5）甲公司決定于2018年3月22日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，并在當(dāng)天進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

要求：

（1）根據(jù)事項(xiàng)（1），判斷庚公司對(duì)涉及的金融工具應(yīng)分類為何種金融資產(chǎn)，并說(shuō)明理由。

（2）根據(jù)事項(xiàng)（2）至事項(xiàng)（4），分別判斷對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)涉及的金融工具應(yīng)分類為何種金融負(fù)債，并說(shuō)明理由。

（3）根據(jù)事項(xiàng)（5），判斷上述公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，提出正確的處理意見(jiàn)。

【正確答案】

1、正確答案：

庚公司應(yīng)將該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由：庚公司取得的是權(quán)益工具投資，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量待征；同時(shí)庚公司管理該金融資產(chǎn)的目的也不是交易性，即該金融資產(chǎn)屬于“非交易性的權(quán)益工具投資”。

2、正確答案：

①應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

理由：該批債券發(fā)行時(shí)，X公司即有意圖對(duì)其進(jìn)行回購(gòu)，說(shuō)明該批債券是為交易而持有的債券。

②應(yīng)將該組金融工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

理由：該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債承擔(dān)某種相同的風(fēng)險(xiǎn)，且各自的公允價(jià)值變動(dòng)方向相反、趨于相互抵銷。將相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債均進(jìn)行公允價(jià)值指定，可以消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配現(xiàn)象。

③應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。

理由：除下列各項(xiàng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債

a.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；

b.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債；

c.部分財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。

3、正確答案：

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

改進(jìn)建議：企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)

報(bào)告期間的第一天。題目中甲公司重分類日應(yīng)為2018年4月1日。

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