2020年高級會計師考試案例分析1.1
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案例分析題
（1）甲公司發(fā)行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，合同條款中包含的投資者保護條款如下：
當(dāng)發(fā)行人未能清償?shù)狡趹?yīng)付的其他債務(wù)融資工具、企業(yè)債或任何金融機構(gòu)貸款的本金或利息時，發(fā)行人立即啟動投資者保護機制（實務(wù)中有時將此類保護條款稱為“交叉保護”），即主承銷商于20個工作日內(nèi)召開永續(xù)債持有人會議。永續(xù)債持有人有權(quán)對如下處理方案進行表決：
①無條件豁免違反約定；
②有條件豁免違反約定，即如果發(fā)行人采取了補救方案（如增加擔(dān)保），并在30日內(nèi)完成相關(guān)法律手續(xù)的，則豁免違反約定。
如上述豁免的方案經(jīng)表決生效，發(fā)行人應(yīng)無條件接受持有人會議作出的上述決議，并于30個工作日內(nèi)完成相關(guān)法律手續(xù)。如上述方案未獲表決通過，則永續(xù)債本息應(yīng)在持有人會議召開日的次日立即到期應(yīng)付。
（2）甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。
（3）甲公司向其所有的現(xiàn)有普通股股東提供每持有2股股份可購買其1股普通股的權(quán)利（配股比例為2股配1股），配股價格為配股當(dāng)日股價的70%。
由于該公司在多地上市，受到各地區(qū)當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)限制，配股權(quán)行權(quán)價的幣種須與當(dāng)?shù)刎泿乓恢隆?/p>
要求：
根據(jù)上述資料中的事項（1）至事項（3），判斷所涉及的金融工具作為金融負(fù)債還是權(quán)益工具，并簡要說明理由。
【正確答案】
（1）該金融工具應(yīng)分類為金融負(fù)債。
理由：首先，因為受市場對生產(chǎn)經(jīng)營的影響等因素，能否有足夠的資金支付到期的債務(wù)不在甲公司的控制范圍內(nèi)，即其無法控制是否會對債務(wù)產(chǎn)生違約；其次，當(dāng)甲公司對債務(wù)產(chǎn)生違約時，其無法控制持有人大會是否會通過上述豁免的方案。而當(dāng)持有人大會決定不豁免時，永續(xù)債本息就到期應(yīng)付。因此，甲公司不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，該永續(xù)債符合金融負(fù)債的定義。
（2）該金融工具應(yīng)分類為金融負(fù)債。
理由：因轉(zhuǎn)股價格是變動的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實質(zhì)可視作甲公司將在3年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)。在這種情況下，該強制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項金融負(fù)債。
（3）該金融工具應(yīng)分類為權(quán)益工具。
理由：由于甲公司是按比例向其所有同類普通股股東提供配股權(quán)，該配股權(quán)應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。
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