2020年高級會計師考試案例分析1.1

來源：東奧會計在線責編：莫位莉2020-01-01 09:23:53

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案例分析題

（1）甲公司發(fā)行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，合同條款中包含的投資者保護條款如下：

當發(fā)行人未能清償到期應付的其他債務融資工具、企業(yè)債或任何金融機構貸款的本金或利息時，發(fā)行人立即啟動投資者保護機制（實務中有時將此類保護條款稱為“交叉保護”），即主承銷商于20個工作日內召開永續(xù)債持有人會議。永續(xù)債持有人有權對如下處理方案進行表決：

①無條件豁免違反約定；

②有條件豁免違反約定，即如果發(fā)行人采取了補救方案（如增加擔保），并在30日內完成相關法律手續(xù)的，則豁免違反約定。

如上述豁免的方案經表決生效，發(fā)行人應無條件接受持有人會議作出的上述決議，并于30個工作日內完成相關法律手續(xù)。如上述方案未獲表決通過，則永續(xù)債本息應在持有人會議召開日的次日立即到期應付。

（2）甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價。

（3）甲公司向其所有的現有普通股股東提供每持有2股股份可購買其1股普通股的權利（配股比例為2股配1股），配股價格為配股當日股價的70%。

由于該公司在多地上市，受到各地區(qū)當地的法規(guī)限制，配股權行權價的幣種須與當地貨幣一致。

要求：

根據上述資料中的事項（1）至事項（3），判斷所涉及的金融工具作為金融負債還是權益工具，并簡要說明理由。

高級會計案例分析題

【正確答案】

（1）該金融工具應分類為金融負債。

理由：首先，因為受市場對生產經營的影響等因素，能否有足夠的資金支付到期的債務不在甲公司的控制范圍內，即其無法控制是否會對債務產生違約；其次，當甲公司對債務產生違約時，其無法控制持有人大會是否會通過上述豁免的方案。而當持有人大會決定不豁免時，永續(xù)債本息就到期應付。因此，甲公司不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，該永續(xù)債符合金融負債的定義。

（2）該金融工具應分類為金融負債。

理由：因轉股價格是變動的，未來須交付的普通股數量是可變的，實質可視作甲公司將在3年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務。在這種情況下，該強制可轉換優(yōu)先股整體是一項金融負債。

（3）該金融工具應分類為權益工具。

理由：由于甲公司是按比例向其所有同類普通股股東提供配股權，該配股權應當分類為權益工具。

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