2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析4.7
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【案例分析題】
因政策性要求，下列業(yè)務(wù)中涉及到的會(huì)計(jì)主體自2018年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等金融工具系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，涉及到的具體業(yè)務(wù)資料如下：
資料一：
（1）A公司購買了一個(gè)貸款組合，且該組合中包含已發(fā)生信用減值的貸款。如果貸款不能按時(shí)償付，A公司將通過各種方式盡可能實(shí)現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例如通過郵件、電話或其他方式與借款人聯(lián)系催收。
（2）B保險(xiǎn)公司持有金融資產(chǎn)組合，為償付保險(xiǎn)合同負(fù)債提供資金。B保險(xiǎn)公司用金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量收入償付到期的保險(xiǎn)合同負(fù)債。為確保來自金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量足以償付保險(xiǎn)合同負(fù)債，B保險(xiǎn)公司定期進(jìn)行重大的購買和出售金融資產(chǎn)的活動(dòng)，以不斷平衡其資產(chǎn)組合，并滿足償付保險(xiǎn)合同負(fù)債所需的現(xiàn)金流量。
資料二：
（1）C公司購入了一項(xiàng)債券投資，C公司擬根據(jù)該債券的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該債券。
（2）D公司取得非上市公司H公司1.2%的股權(quán)，D公司取得該金融資產(chǎn)的目的，主要不是為了近期出售或回購，同時(shí)該金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)也不屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料一中的事項(xiàng)（1）和事項(xiàng)（2），逐項(xiàng)判斷各公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，并簡要說明理由。
2.根據(jù)資料二中的事項(xiàng)（1）和事項(xiàng)（2），逐項(xiàng)判斷相關(guān)業(yè)務(wù)涉及的金融工具應(yīng)分類為何種金融資產(chǎn)，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
（1）A公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是收取合同現(xiàn)金流量。
理由：A公司管理該貸款組合的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使A公司預(yù)期無法收取全部合同現(xiàn)金流量（部分貸款已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務(wù)模式。
（2）B保險(xiǎn)公司管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。
理由：B保險(xiǎn)公司的目標(biāo)是將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進(jìn)行匹配。
2、正確答案：
（1）C公司應(yīng)將該債券投資分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
理由：C公司管理該債券投資的方式，同時(shí)符合下列條件：
①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
（2）D公司應(yīng)將該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
理由：D公司取得的是權(quán)益工具投資，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征；同時(shí)D公司管理該金融資產(chǎn)的目的也不是交易性，即該金融資產(chǎn)屬于“非交易性權(quán)益工具投資”。
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