2020年高級會計師考試案例分析9.19

來源：東奧會計在線責編：張麗娜2020-09-19 08:30:00

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【案例分析】

甲公司為某集團公司的下屬子公司，不僅擁有制定產(chǎn)品價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等經(jīng)營決策權(quán)，還擁有包括確定投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。集團公司為了使各下屬子公司及其內(nèi)部各個層級和各位員工聯(lián)合起來，圍繞著集團公司的總體目標而運行，實行了全面預算管理制度與績效考核制度。甲公司根據(jù)集團公司下達的各項責任指標進行分解落實。2020年甲公司開展的全面預算管理工作情況如下：

(1)設(shè)立了由總經(jīng)理牽頭、財務(wù)部門負責人任主任的預算管理委員會，并吸收計劃、調(diào)度生產(chǎn)、采購、技術(shù)、信息、檢測、內(nèi)審、人事、項目部門的最高負責人擔任委員。預算管理委員會負責公司預算管理的所有工作。

(2)為更好地應對2020年外部環(huán)境變化，嚴格會議費、招待費等八項費用的預算安排，進行專項強化管理，采用零基預算法編制，在上年的基數(shù)上下降10%安排明年的預算。

(3)2020年，全面預算管理委員會直接以各職能部門編制和上報的年度綜合計劃為基礎(chǔ)，編制形成公司的年度預算，并及時分發(fā)給各部門執(zhí)行。

(4)預算管理委員會只對預算目標完成的情況進行考核，并根據(jù)預算目標完成情況落實獎懲。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.判斷事項(1)至事項(4)有關(guān)甲公司全面預算管理的表述中是否存在不當之處，如存在不當之處，指出不當之處，并簡要說明理由。

2.簡述預算目標確定除應當考慮確定預算目標的一般原則外，還應考慮的因素。

3.指出企業(yè)績效評價的應用環(huán)境。

1、正確答案 :

(1)事項(1)存在不當之處。

①不當之處：甲公司設(shè)立由總經(jīng)理牽頭、財務(wù)部門負責人任主任的全面預算管理委員會。

理由：全面預算管理委員會的權(quán)威不夠，會直接影響預算管理的有效實施。上市公司可以將預算管理委員會設(shè)立為董事會的專門委員會之一，成員由董事會選舉產(chǎn)生，主任委員由會計專業(yè)的獨立董事?lián)?非上市公司預算管理委員會一般由董事長或總經(jīng)理任主任委員、總會計師或分管財務(wù)的副總經(jīng)理任副主任委員。

②不當之處：預算管理委員會負責公司預算管理的所有工作。

理由：預算管理委員會是預算管理的決策機構(gòu)，預算管理委員會辦公室是預算管理委員會的日常工作機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分(子)企業(yè)為全面預算管理執(zhí)行機構(gòu)，所以并不是預算管理委員會負責公司預算管理的所有工作。

(2)事項(2)存在不當之處。

不當之處：采用零基預算法編制，在上年的基數(shù)上下降10%安排明年的預算。

理由：零基預算法是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟活動及其預算為基礎(chǔ)，以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預算的預算編制方法。甲公司在上年的基數(shù)上下降10%安排明年的預算，是采用增量預算法進行的預算編制。

(3)事項(3)存在不當之處。

不當之處：全面預算管理委員會直接以各職能部門編制和上報的年度綜合計劃為基礎(chǔ)，編制形成公司的年度預算，并及時分發(fā)給各部門執(zhí)行。

理由：企業(yè)編制全面預算時，一般采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進行，具體包括下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行等流程。

(4)事項(4)存在不當之處。

不當之處：預算管理委員會只對預算目標完成的情況進行考核，并根據(jù)預算目標完成情況落實獎懲。

理由：預算考核的內(nèi)容包括兩方面的內(nèi)容：一是預算目標完成情況的考核;二是預算組織工作的考核。

2、正確答案 :