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【案例分析】

甲公司成立于2000年，是一家以生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)的上市公司。按照有關(guān)規(guī)定每年出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。下面是甲公司內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制審計(jì)的有關(guān)情況：

(1)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

①甲公司根據(jù)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，規(guī)定董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)，下設(shè)戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)，明確規(guī)定戰(zhàn)略委員會(huì)的職責(zé)是審議批準(zhǔn)職能部門擬定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案。

②甲公司根據(jù)生產(chǎn)管理的要求，建立了存貨保管制度，不定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，查看存貨的日常保管情況。為了方便存貨的取用，生產(chǎn)部門和倉儲(chǔ)部門人員均可根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要到倉庫提取所需零件，取出后及時(shí)向生產(chǎn)部經(jīng)理或倉儲(chǔ)部經(jīng)理報(bào)告領(lǐng)取情況即可。甲公司于每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)結(jié)果由倉儲(chǔ)部經(jīng)理以口頭的形式進(jìn)行匯報(bào)。

③甲公司對(duì)籌集的資金及其款項(xiàng)支付，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，依據(jù)原始憑證進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄;根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、分管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章，及時(shí)對(duì)外提供了財(cái)務(wù)報(bào)告。

④甲公司高度重視反舞弊工作，嚴(yán)禁企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理、其他高級(jí)管理人員、員工未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，謀取不正當(dāng)利益;嚴(yán)禁在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等情況。

(2)內(nèi)部控制審計(jì)。

①為了更好發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的作用，甲公司委托具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱“A所”)對(duì)其同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量。A所十分重視，隨即擬定了相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)工作方案。

②A所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司存在幾項(xiàng)固定資產(chǎn)由于自然災(zāi)害已經(jīng)毀損，但尚未入賬的情況。此類固定資產(chǎn)所涉金額達(dá)1000萬元(金額重大)，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。A所據(jù)此對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表了相應(yīng)意見的審計(jì)報(bào)告。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

1.指出資料(1)中①和③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

2.指出資料(1)中事項(xiàng)②存在哪些不當(dāng)之處，分別說明理由。

3.結(jié)合資料(1)中事項(xiàng)④，提出與舉報(bào)投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。

4.指出資料(2)中①和②項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

5.根據(jù)資料(2)中事項(xiàng)②，指出A所應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見，說明理由。

1、正確答案 :

事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。

理由：董事會(huì)下設(shè)的戰(zhàn)略等專門委員會(huì)主要職責(zé)是為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持。戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

事項(xiàng)③不存在不當(dāng)之處。

2、正確答案 :

不當(dāng)之處1：不定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，查看存貨的日常保管情況。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。

不當(dāng)之處2：生產(chǎn)部門和倉儲(chǔ)部門人員均可根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要到倉庫提取所需零件，取出后及時(shí)向生產(chǎn)部經(jīng)理或倉儲(chǔ)部經(jīng)理報(bào)告領(lǐng)取情況即可。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨，以及明確存貨領(lǐng)用的審批權(quán)限。

不當(dāng)之處3：盤點(diǎn)結(jié)果由倉儲(chǔ)部經(jīng)理以口頭的形式進(jìn)行匯報(bào)。

理由：存貨的全面盤點(diǎn)清查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。

3、正確答案 :

與舉報(bào)投訴相關(guān)的控制措施：

①公司應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

②舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，通過設(shè)立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。

4、正確答案 :

事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處。

事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。

理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

或：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計(jì)意見。

5、正確答案 :

A所應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

理由：甲公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，且審計(jì)范圍沒有受到限制，因此A所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表否定意見。

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