2021年高級會計師考試案例分析5.22
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【案例分析】
甲公司為一家上市公司,為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,公司全面實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2021年2月,公司召開董事會會議,研討如何從五要素入手,加強內(nèi)部控制建設,不斷優(yōu)化內(nèi)部控制,有關(guān)資料如下:
(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程,需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施,監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督,經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行,全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實施。
(2)關(guān)于風險評估。公司各個部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標,在復雜多變的經(jīng)濟形勢下,采用定量分析方法識別企業(yè)的內(nèi)外部風險,按照風險發(fā)生的可能性和影響程度,對識別的風險進行分析和排序,確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風險。
(3)關(guān)于控制活動。公司高度重視研究與開發(fā),提高企業(yè)的核心競爭力;根據(jù)研發(fā)計劃,提出研究項目立項申請,開展可行性研究,并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批,重大研究項目報經(jīng)總經(jīng)理批準。
(4)關(guān)于信息與溝通。為了對重大風險進行管控,重要信息要定期通報董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及審計委員會。
(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司應在日常監(jiān)督基礎上,充分發(fā)揮專項監(jiān)督的作用,對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全過程、全員性控制。明確規(guī)定日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況應當形成書面報告,發(fā)現(xiàn)的重要問題應及時送達治理層和經(jīng)理層。
(6)關(guān)于外部審計。A會計師事務所項目組進駐甲公司后,發(fā)現(xiàn)該公司高管層存在串通舞弊、虛增利潤的行為,該行為導致了甲公司財務報表產(chǎn)生了重大錯報,達到了財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項分析判斷資料(1)至(5)是否存在不當之處,對存在不當之處的,分別說明理由。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,指出資料(6)中A會計師事務所應發(fā)表何種類型的審計意見,并說明理由。
3.結(jié)合資料(2),簡述風險分析中定量技術(shù)的分類及具體方法。
【正確答案】
1、正確答案 :
(1)不存在不當之處。
(2)存在不當之處。
理由:企業(yè)應當采用定性、定量以及定性和定量相結(jié)合的方法識別風險。
(3)存在不當之處。
理由:重大研究項目,應當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。
或:違背了制衡性原則。
(4)存在不當之處。
理由:重要信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。
(5)不存在不當之處。
2、正確答案 :
發(fā)表否定意見。
理由:甲公司的財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷,且審計范圍沒有受到限制,因此注冊會計師應對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表否定意見。
3、正確答案 :
定量技術(shù)包括概率技術(shù)和非概率技術(shù),概率技術(shù)包括風險“模型”(風險價值、風險現(xiàn)金流量和風險收益)、損失分布、事后檢驗等,非概率技術(shù)包括敏感性分析、情景分析、壓力測試、設定基準等。
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