2021年高級會計師考試案例分析6.26
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【案例分析】
甲公司是一家從事家電產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售業(yè)務的公司。2020年1月28日，根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，甲公司組織相關人員對公司2020年度內部控制有效性進行自我評價。2020年2月15日，為進一步完善公司內部控制，甲公司召開了內部控制體系建設專題會議，在專題會議上，形成以下決議：
1.內部控制對于提升企業(yè)內部管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司務必高度重視內部控制的組織建設，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。
2.內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、審計委員會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，審計委員會具體負責內部控制建設，監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督，經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行，全體員工廣泛參與內部控制的具體實施。
3.公司各個部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標，在復雜多變的經(jīng)濟形勢下，采用定量分析方法識別來自于企業(yè)外部的風險，按照風險發(fā)生的可能性和影響程度，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優(yōu)先控制的風險。
4.內部控制評價是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)，公司應當制定科學的內部控制評價工作方案，為提高工作效率，僅對財務報告內部控制的有效性進行全面評價，評價結果由總經(jīng)理最終審定并對外發(fā)布。
5.內部審計部門經(jīng)董事會授權開展內部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)資料，分析判斷甲公司董事會形成的決議是否存在不當之處，如存在不當之處，指出不當之處，并說明理由。
【正確答案】
1.存在不當之處。
不當之處：“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”不當。
理由：內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。
2.存在不當之處。
不當之處：“審計委員會具體負責內部控制建設”不當。
理由：審計委員會必須具備相應的獨立性，在內控中的職責一般包括：審查企業(yè)內部控制的設計;監(jiān)督內部控制有效實施;領導開展內部控制自我評價等，不能具體負責內部控制建設。
或：審計委員會負責內控建設違背了制衡性原則。
3.不當之處一：只采用定量的方法進行風險識別。
理由：企業(yè)應當采用定性、定量以及定性和定量相結合的方法識別風險。
不當之處二：僅識別來自于企業(yè)外部的風險。
理由：為了全面進行風險控制，企業(yè)既要識別來自于企業(yè)外部的風險，也要識別來自于企業(yè)內部的風險。
4.存在不當之處。
不當之處一：內部控制評價僅對財務報告內部控制的有效性進行全面評價。
理由：注冊會計師僅對財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見。
或：應當對內部控制的有效性進行全面評價。
或：也應當對非財務報告內部控制的有效性進行評價。
或：不符合全面性原則。
不當之處二：評價結果由總經(jīng)理最終審定并對外發(fā)布。
理由：企業(yè)董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。
5.存在不當之處。
不當之處：總會計師同時分管內部審計部門和財務部門。
理由：內部審計部門工作的獨立性無法得到保證。
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