2021年高級會計師考試案例分析12.5

來源：東奧會計在線責編：xwj2021-12-04 09:10:32

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【案例分析】

ABC會計師事務所具有證券審計資格，2020年接受了甲公司、乙公司、丙公司和丁公司（均為上市公司）的2019年度內(nèi)部控制審計業(yè)務，并于2020年3月份對上述上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關情況如下：

（1）甲公司。甲公司于2019年3月通過并購實現(xiàn)了對戊公司的全資控股，交易前甲公司與戊公司不存在關聯(lián)方關系，甲公司在收購后已將戊公司納入了2019年度內(nèi)部控制建設與實施的范圍。ABC會計師事務所在2020年2月為甲公司提供了內(nèi)部控制審計服務，對甲公司各類內(nèi)部控制目標的實施作出了全面評價。

（2）乙公司。ABC會計師事務所在了解乙公司的內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)以下問題：①該公司所有的銷售業(yè)務談判均吸收財會、法律專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄；②銷售部門負責應收款項的催收，財會部門負責辦理資金結算，內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督款項回收。

（3）丙公司。ABC會計師事務所在檢查采購業(yè)務時發(fā)現(xiàn)，丙公司委托第三方代為銷售P產(chǎn)品，自2019年2月起，P產(chǎn)品70%新增的客戶由關聯(lián)方A公司代為銷售，A公司支付給丙公司的售價高于其他方20%。丙公司自設立初期為規(guī)范關聯(lián)交易行為就已經(jīng)制定了關聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，并將其納入《丙公司內(nèi)部控制手冊》，但丙公司在財務報表附注中未披露任何關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的信息，ABC會計師事務所認定該關聯(lián)方交易存在內(nèi)部控制制度重大運行缺陷。

（4）丁公司。丁公司為商業(yè)銀行，ABC會計師事務所在對丁公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：丁公司年初啟用了客戶信用等級自動化控制，對申請貸款的客戶進行信用等級審核，按照客戶信用等級確定貸款金額。但有幾筆短期借款的借款金額超過了其信用等級額度（金額重大），丁公司副行長解釋這幾筆短期借款的借款人均為行長的親屬，是由行長親自審批的。該缺陷影響了丁公司財務報表的真實可靠，ABC會計師事務所以此為依據(jù)出具了相應的內(nèi)部控制審計意見。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷資料（1）和（2）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并簡要說明理由。

2.根據(jù)資料（3），針對丙公司關聯(lián)方交易存在的內(nèi)部控制制度重大運行缺陷，說明ABC會計師事務所在內(nèi)部控制審計報告中應當如何處理。

3.針對資料（4），說明ABC會計師事務所應出具何種類型的審計報告，并說明理由。

案例分析