2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析12.5

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：xwj2021-12-04 09:10:32

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【案例分析】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券審計(jì)資格，2020年接受了甲公司、乙公司、丙公司和丁公司（均為上市公司）的2019年度內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2020年3月份對(duì)上述上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)情況如下：

（1）甲公司。甲公司于2019年3月通過并購(gòu)實(shí)現(xiàn)了對(duì)戊公司的全資控股，交易前甲公司與戊公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司在收購(gòu)后已將戊公司納入了2019年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2020年2月為甲公司提供了內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，對(duì)甲公司各類內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)施作出了全面評(píng)價(jià)。

（2）乙公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解乙公司的內(nèi)部控制時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問題：①該公司所有的銷售業(yè)務(wù)談判均吸收財(cái)會(huì)、法律專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄；②銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督款項(xiàng)回收。

（3）丙公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在檢查采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，丙公司委托第三方代為銷售P產(chǎn)品，自2019年2月起，P產(chǎn)品70%新增的客戶由關(guān)聯(lián)方A公司代為銷售，A公司支付給丙公司的售價(jià)高于其他方20%。丙公司自設(shè)立初期為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為就已經(jīng)制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，并將其納入《丙公司內(nèi)部控制手冊(cè)》，但丙公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露任何關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定該關(guān)聯(lián)方交易存在內(nèi)部控制制度重大運(yùn)行缺陷。

（4）丁公司。丁公司為商業(yè)銀行，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)丁公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：丁公司年初啟用了客戶信用等級(jí)自動(dòng)化控制，對(duì)申請(qǐng)貸款的客戶進(jìn)行信用等級(jí)審核，按照客戶信用等級(jí)確定貸款金額。但有幾筆短期借款的借款金額超過了其信用等級(jí)額度（金額重大），丁公司副行長(zhǎng)解釋這幾筆短期借款的借款人均為行長(zhǎng)的親屬，是由行長(zhǎng)親自審批的。該缺陷影響了丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以此為依據(jù)出具了相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)意見。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)分析判斷資料（1）和（2）中是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

2.根據(jù)資料（3），針對(duì)丙公司關(guān)聯(lián)方交易存在的內(nèi)部控制制度重大運(yùn)行缺陷，說明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理。

3.針對(duì)資料（4），說明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并說明理由。

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