2021年高級會計師考試案例分析12.6
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【案例分析】
W公司為一家非國有控股主板上市公司，該公司的業(yè)務(wù)包括：互聯(lián)網(wǎng)視頻、影視制作與發(fā)行、智能終端、大屏應(yīng)用市場、電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)智能電動汽車等。公司內(nèi)部控制評價工作組在評價過程中，發(fā)現(xiàn)的有關(guān)內(nèi)部控制體系建設(shè)的問題如下：
（1）關(guān)于組織形式。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)，對內(nèi)部控制建設(shè)中的所有問題作出決策。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運行，確定公司的最大風(fēng)險承受度，并對職能部門和業(yè)務(wù)單元實施內(nèi)部控制體系進行指導(dǎo)。公司設(shè)置內(nèi)部控制部門，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制手冊并經(jīng)批準(zhǔn)后組織實施。
（2）關(guān)于工程項目控制。為控制公司的運營成本,降低工程造價，在工程項目招標(biāo)過程中，嚴(yán)格遵守低價者中標(biāo)的策略。
（3）關(guān)于研究與開發(fā)控制。為增強公司研發(fā)力量，建議采用下列控制措施：①規(guī)范研發(fā)項目的審批流程，重大研究項目由研發(fā)總監(jiān)和總經(jīng)理審議批準(zhǔn)后實施；②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員參與研究成果的評審和驗收；③對具有重大創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產(chǎn)品的性能。
（4）關(guān)于合同管理控制。正式對外訂立的合同，由財務(wù)總監(jiān)或其授權(quán)代理人簽名或加蓋財務(wù)專用章。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分別指出資料（1）至資料（4）中存在的不當(dāng)之處，并逐項說明理由。
【正確答案】
資料（1）中：
不當(dāng)之處一：董事會對內(nèi)部控制建設(shè)中的所有問題作出決策的表述不當(dāng)。
理由：董事會對內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題作出決策，并非對所有問題作出決策。
不當(dāng)之處二：經(jīng)理層確定公司的最大風(fēng)險承受度的表述不當(dāng)。
理由：董事會確定公司的最大風(fēng)險承受度。
資料（2）中：
不當(dāng)之處：在工程項目招標(biāo)過程中，嚴(yán)格遵守低價者中標(biāo)的策略的表述不當(dāng)。
理由：公司應(yīng)當(dāng)擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。
資料（3）中：
不當(dāng)之處一：規(guī)范研發(fā)項目審批流程，重大研發(fā)項目由研發(fā)總監(jiān)和總經(jīng)理審議批準(zhǔn)后實施的表述不當(dāng)。
理由：重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。
不當(dāng)之處二：組織直接參與研究工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員參與研究成本的評審和驗收的表述不當(dāng)。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。
或：違背了不相容職務(wù)相分離的要求。
不當(dāng)之處三：對具有重大創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場的表述不當(dāng)。
理由：研究成果的開發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認(rèn)可后方可進行批量生產(chǎn)。
資料（4）中：
不當(dāng)之處：正式對外訂立的合同，由財務(wù)總監(jiān)或其授權(quán)代理人簽名或加蓋財務(wù)專用章的表述不當(dāng)。
理由：正式對外訂立的合同，應(yīng)由企業(yè)法定代表人或其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。
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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫
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