2022年高級會計師考試案例分析2.6
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【案例分析】
甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,2020年甲公司有關金融工具業(yè)務的相關資料如下：
（1）甲公司2020年1月1日從證券市場上購入當日發(fā)行的2年期債券，該債券的合同條款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，甲公司管理該債券的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該債券為目標。
（2）2020年1月1日，甲公司自證券市場購入當日發(fā)行的一批面值總額為4000萬元的債券。購入時實際支付價款4070萬元，另外支付交易費用20萬元。該債券到期一次還本付息，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%。該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，甲公司管理該債券的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，故將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。
（3）甲公司于2020年2月1日與乙公司簽訂一項看跌期權合同。根據(jù)該合同，乙公司有權要求甲公司于2021年1月31日購入其普通股10000股，對價為98萬元。合同簽訂日為2020年2月1日，行權日為2021年1月31日。假定該期權以普通股凈額方式結算。
（4）甲公司管理層認為作為大型企業(yè)，應建立套期保值業(yè)務相關風險管理制度及應急預案，健全風險管理制度，靈活運用理論知識進行套期保值以達到規(guī)避風險的目的，要確保開展的套期保值業(yè)務零風險；甲公司開展套期保值業(yè)務時，買賣期權合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2倍；開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則。
（5）2020年7月，甲公司經股東大會批準，采用股票期權方式實行股權激勵制度，與股權激勵制度有關的資料如下：
①激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術人員。
②甲公司2019年度財務報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，符合實行股權激勵計劃的條件。
（6）甲公司與H銀行簽訂一筆貸款轉讓協(xié)議，由甲公司將其本金為500萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給H銀行，售價為495萬元。雙方約定，由甲公司為該筆貸款提供擔保，擔保金額為150萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由H銀行承擔。轉移日，該筆貸款（包括擔保）的公允價值為500萬元，其中，擔保的公允價值為50萬元。甲公司沒有保留對該筆貸款的管理服務權。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)事項（1），判斷甲公司對購入的金融工具應分類為何種金融資產，并說明理由。
根據(jù)事項（2），計算甲公司購入該債券投資的初始入賬價值。
根據(jù)事項（3），判斷甲公司簽訂的看跌期權合同屬于權益工具還是金融負債，并說明理由。
根據(jù)事項（4），判斷甲公司對套期保值業(yè)務的相關處理是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。
根據(jù)事項（5），逐項判斷甲公司第①項和第②項的相關處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
根據(jù)事項（6），判斷甲公司對該筆貸款應如何處理，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
理由：金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：①企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標；②該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。
2、正確答案：
甲公司購入債券的初始入賬價值=4070+20=4090（萬元）。
3、正確答案：
甲公司簽訂的看跌期權合同屬于金融負債。
理由：因以普通股凈額方式結算，普通股的數(shù)量隨著行權日公允價值的變動而變動，不是以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于金融負債。
4、正確答案：
甲公司對套期保值業(yè)務的處理存在不當之處。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風險，無法確保零風險；開展套期保值業(yè)務所遵循的原則之一是“數(shù)量相等或相當”，即套期保值交易中，買賣期貨合約的規(guī)模通常要與在現(xiàn)貨市場所買賣的商品或資產規(guī)模相等或相當；開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則。
5、正確答案：
（1）第①項存在不當之處。
不當之處：甲公司的激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事。
理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權激勵計劃的激勵對象不應包括獨立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權激勵對象。
（2）第②項不存在不當之處。
6、正確答案：
甲公司應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關資產和負債。
理由：由于甲公司對該筆轉移的貸款提供了部分違約擔保，因此既沒有轉移也沒有保留該筆組合貸款所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該筆貸款的控制。
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