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【案例分析】

甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,2020年甲公司有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

（1）甲公司2020年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的2年期債券，該債券的合同條款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)。

（2）2020年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一批面值總額為4000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款4070萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。該債券到期一次還本付息，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%。該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，故將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

（3）甲公司于2020年2月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)看跌期權(quán)合同。根據(jù)該合同，乙公司有權(quán)要求甲公司于2021年1月31日購(gòu)入其普通股10000股，對(duì)價(jià)為98萬(wàn)元。合同簽訂日為2020年2月1日，行權(quán)日為2021年1月31日。假定該期權(quán)以普通股凈額方式結(jié)算。

（4）甲公司管理層認(rèn)為作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案，健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，靈活運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行套期保值以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的，要確保開展的套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)；甲公司開展套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，買賣期權(quán)合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2倍；開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相同原則。

（5）2020年7月，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，采用股票期權(quán)方式實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度，與股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)的資料如下：

①激勵(lì)對(duì)象包括公司所有董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員以及核心技術(shù)人員。

②甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。

（6）甲公司與H銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲公司將其本金為500萬(wàn)元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給H銀行，售價(jià)為495萬(wàn)元。雙方約定，由甲公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為150萬(wàn)元，實(shí)際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由H銀行承擔(dān)。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款（包括擔(dān)保）的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，其中，擔(dān)保的公允價(jià)值為50萬(wàn)元。甲公司沒有保留對(duì)該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)事項(xiàng)（1），判斷甲公司對(duì)購(gòu)入的金融工具應(yīng)分類為何種金融資產(chǎn)，并說明理由。

根據(jù)事項(xiàng)（2），計(jì)算甲公司購(gòu)入該債券投資的初始入賬價(jià)值。

根據(jù)事項(xiàng)（3），判斷甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于權(quán)益工具還是金融負(fù)債，并說明理由。

根據(jù)事項(xiàng)（4），判斷甲公司對(duì)套期保值業(yè)務(wù)的相關(guān)處理是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。

根據(jù)事項(xiàng)（5），逐項(xiàng)判斷甲公司第①項(xiàng)和第②項(xiàng)的相關(guān)處理是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

根據(jù)事項(xiàng)（6），判斷甲公司對(duì)該筆貸款應(yīng)如何處理，并說明理由。

【正確答案】

1、正確答案：

應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由：金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2、正確答案：

甲公司購(gòu)入債券的初始入賬價(jià)值=4070+20=4090（萬(wàn)元）。

3、正確答案：

甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于金融負(fù)債。

理由：因以普通股凈額方式結(jié)算，普通股的數(shù)量隨著行權(quán)日公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，不是以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于金融負(fù)債。

4、正確答案：

甲公司對(duì)套期保值業(yè)務(wù)的處理存在不當(dāng)之處。

理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，無法確保零風(fēng)險(xiǎn)；開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一是“數(shù)量相等或相當(dāng)”，即套期保值交易中，買賣期貨合約的規(guī)模通常要與在現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的商品或資產(chǎn)規(guī)模相等或相當(dāng)；開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相反原則。

5、正確答案：

（1）第①項(xiàng)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司的激勵(lì)對(duì)象包括公司所有董事、監(jiān)事。

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)包括獨(dú)立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象。

（2）第②項(xiàng)不存在不當(dāng)之處。

6、正確答案：

甲公司應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。

理由：由于甲公司對(duì)該筆轉(zhuǎn)移的貸款提供了部分違約擔(dān)保，因此既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)該筆貸款的控制。

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