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2022年高級會(huì)計(jì)師考試案例分析2.6

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:xwj2022-02-06 08:57:19

任何的限制,都是從內(nèi)心開始的。想要在高級會(huì)計(jì)師考試中取得好成績,在備考的時(shí)候就請大家竭盡全力!下面快來一起做題吧!

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【案例分析】

甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,2020年甲公司有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下:

(1)甲公司2020年1月1日從證券市場上購入當(dāng)日發(fā)行的2年期債券,該債券的合同條款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)。

(2)2020年1月1日,甲公司自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一批面值總額為4000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款4070萬元,另外支付交易費(fèi)用20萬元。該債券到期一次還本付息,期限為5年,票面年利率為5%,實(shí)際年利率為4%。該債券的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),故將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

(3)甲公司于2020年2月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)看跌期權(quán)合同。根據(jù)該合同,乙公司有權(quán)要求甲公司于2021年1月31日購入其普通股10000股,對價(jià)為98萬元。合同簽訂日為2020年2月1日,行權(quán)日為2021年1月31日。假定該期權(quán)以普通股凈額方式結(jié)算。

(4)甲公司管理層認(rèn)為作為大型企業(yè),應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案,健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度,靈活運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行套期保值以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的,要確保開展的套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn);甲公司開展套期保值業(yè)務(wù)時(shí),買賣期權(quán)合約的規(guī)??梢愿鶕?jù)具體情況,擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2倍;開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則。

(5)2020年7月,甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),采用股票期權(quán)方式實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度,與股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)的資料如下:

①激勵(lì)對象包括公司所有董事、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術(shù)人員。

②甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告,符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。

(6)甲公司與H銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議,由甲公司將其本金為500萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給H銀行,售價(jià)為495萬元。雙方約定,由甲公司為該筆貸款提供擔(dān)保,擔(dān)保金額為150萬元,實(shí)際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由H銀行承擔(dān)。轉(zhuǎn)移日,該筆貸款(包括擔(dān)保)的公允價(jià)值為500萬元,其中,擔(dān)保的公允價(jià)值為50萬元。甲公司沒有保留對該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。

假定不考慮其他因素。

要求:

根據(jù)事項(xiàng)(1),判斷甲公司對購入的金融工具應(yīng)分類為何種金融資產(chǎn),并說明理由。

根據(jù)事項(xiàng)(2),計(jì)算甲公司購入該債券投資的初始入賬價(jià)值。

根據(jù)事項(xiàng)(3),判斷甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于權(quán)益工具還是金融負(fù)債,并說明理由。

根據(jù)事項(xiàng)(4),判斷甲公司對套期保值業(yè)務(wù)的相關(guān)處理是否存在不當(dāng)之處,如存在不當(dāng)之處,簡要說明理由。

根據(jù)事項(xiàng)(5),逐項(xiàng)判斷甲公司第①項(xiàng)和第②項(xiàng)的相關(guān)處理是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)說明理由。

根據(jù)事項(xiàng)(6),判斷甲公司對該筆貸款應(yīng)如何處理,并說明理由。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案:

應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由:金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2、正確答案:

甲公司購入債券的初始入賬價(jià)值=4070+20=4090(萬元)。

3、正確答案:

甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于金融負(fù)債。

理由:因以普通股凈額方式結(jié)算,普通股的數(shù)量隨著行權(quán)日公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng),不是以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金,所以屬于金融負(fù)債。

4、正確答案:

甲公司對套期保值業(yè)務(wù)的處理存在不當(dāng)之處。

理由:套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn),無法確保零風(fēng)險(xiǎn);開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一是“數(shù)量相等或相當(dāng)”,即套期保值交易中,買賣期貨合約的規(guī)模通常要與在現(xiàn)貨市場所買賣的商品或資產(chǎn)規(guī)模相等或相當(dāng);開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則。

5、正確答案:

(1)第①項(xiàng)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處:甲公司的激勵(lì)對象包括公司所有董事、監(jiān)事。

理由:根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定,股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對象不應(yīng)包括獨(dú)立董事,上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對象。

(2)第②項(xiàng)不存在不當(dāng)之處。

6、正確答案:

甲公司應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。

理由:由于甲公司對該筆轉(zhuǎn)移的貸款提供了部分違約擔(dān)保,因此既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,且未放棄對該筆貸款的控制。

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:以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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