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【案例分析】

甲公司為一家上市公司，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，公司全面實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2021年2月，公司召開董事會(huì)會(huì)議，研討如何從五要素入手，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，有關(guān)資料如下：

（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。

（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司各個(gè)部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標(biāo)，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，采用定量分析方法識(shí)別企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）關(guān)于控制活動(dòng)。公司高度重視研究與開發(fā)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

（4）關(guān)于信息與溝通。為了對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，重要信息要定期通報(bào)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及審計(jì)委員會(huì)。

（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司應(yīng)在日常監(jiān)督基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮專項(xiàng)監(jiān)督的作用，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過程、全員性控制。明確規(guī)定日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，發(fā)現(xiàn)的重要問題應(yīng)及時(shí)送達(dá)治理層和經(jīng)理層。

（6）關(guān)于外部審計(jì)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組進(jìn)駐甲公司后，發(fā)現(xiàn)該公司高管層存在串通舞弊、虛增利潤(rùn)的行為，該行為導(dǎo)致了甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)分析判斷資料（1）至（5）是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（6）中A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見，并說明理由。

3.結(jié)合資料（2），簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)分析中定量技術(shù)的分類及具體方法。

【正確答案】

1、正確答案：

（1）不存在不當(dāng)之處。

（2）存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性、定量以及定性和定量相結(jié)合的方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

（3）存在不當(dāng)之處。

理由：重大研究項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。

或：違背了制衡性原則。

（4）存在不當(dāng)之處。

理由：重要信息須及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。

（5）不存在不當(dāng)之處。

2、正確答案：

發(fā)表否定意見。

理由：甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，且審計(jì)范圍沒有受到限制，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表否定意見。

3、正確答案：

定量技術(shù)包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)，概率技術(shù)包括風(fēng)險(xiǎn)“模型”（風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)收益）、損失分布、事后檢驗(yàn)等，非概率技術(shù)包括敏感性分析、情景分析、壓力測(cè)試、設(shè)定基準(zhǔn)等。

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