2022年高級會計師考試案例分析3.15
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【案例分析】
海天公司系A(chǔ)股上市公司,主要從事黑色金屬冶煉和加工,產(chǎn)品大部分出口歐美市場,由于全球經(jīng)濟衰退,歐美市場消費量萎縮,價格有下跌的趨勢。從市場形勢的分析來看,未來相當長時間內(nèi),黑色金屬的市價仍將維持震蕩下行的走勢。海天公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(套期保值屬該公司新業(yè)務),以有效鎖定黑色金屬出口價格,并責成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準備工作。海天公司總經(jīng)理向某于近日召集有關(guān)人員進行了專題討論,相關(guān)人員發(fā)言要點如下:
(1)總經(jīng)理向某:鑒于產(chǎn)品的價格震蕩下跌,但原材料的價格無明顯下跌,不利于實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標。因此,應當在遵守國家法律法規(guī)的前提下,充分利用境外衍生品市場對產(chǎn)品的交易進行套期保值。
(2)總會計師張某:第一,完全同意總經(jīng)理向某的意見;第二,考慮到屬于公司新業(yè)務,目前對境外衍生品市場不熟悉,建議對境外衍生品投資進行決策時尋求專業(yè)第三方支持;第三,考慮到產(chǎn)品價格呈下降趨勢,建議采用買入套期保值方式對出口黑色金屬產(chǎn)品進行套期保值。
(3)財務部經(jīng)理劉某:第一,完全同意總經(jīng)理向某的意見;第二,對產(chǎn)品的預期出口進行套期保值,確認為公允價值套期,并在符合規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期會計方法進行處理;第三,套期工具因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益,同時調(diào)整套期工具的賬面價值。
(4)風險管理部經(jīng)理李某:第一,完全同意總經(jīng)理向某的意見;第二,建立應急處理機制,及時有效地應對市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化;第三,從期貨市場的盈虧看是否達到預定目標;第四,從較長時間段評價套期保值的效果;第五,企業(yè)只能指定一項衍生工具作為套期工具。
假定不考慮其他因素。
要求:根據(jù)上述資料,逐項判斷海天公司總經(jīng)理向某、總會計師張某、財務部經(jīng)理劉某、風險管理部經(jīng)理李某的觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的,分別指出不當之處,并說明理由。
【正確答案】
1.總經(jīng)理向某的發(fā)言不存在不當之處。
2.總會計師張某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處:為回避價格下跌,采用買入套期保值方式對出口黑色金屬產(chǎn)品進行套期保值。
理由:回避價格下跌的風險,應當采用賣出套期保值方式。
3.財務部經(jīng)理劉某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處(1):對產(chǎn)品的預期出口進行套期保值確認為公允價值套期。
理由:對產(chǎn)品的預期出口進行套期保值,屬于對預期交易進行套期保值,應將其確認為現(xiàn)金流量套期。
不當之處(2):套期工具因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益,同時調(diào)整其賬面價值。
理由:對于現(xiàn)金流量套期,如果是有效套期,套期工具的公允價值變動計入所有者權(quán)益;如果是無效套期,則計入當期損益。
4.風險管理部經(jīng)理李某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處(1):從期貨市場的盈虧看是否達到預定目標。
理由:從期貨和現(xiàn)貨兩個市場盈虧相抵后的凈值看是否達到預定目標。
不當之處:(2)企業(yè)只能指定一項衍生工具作為套期工具。
理由:企業(yè)可以將兩項或兩項以上衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。
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