2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析3.16

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：xwj2022-03-16 08:52:34

奮斗之路越曲折，心靈越純潔。想要在高級(jí)會(huì)計(jì)師考試中取得好成績，在備考的時(shí)候就請(qǐng)大家竭盡全力！下面快來一起做題吧！

【案例分析】

為提高閑置資金使用效率，以下會(huì)計(jì)主體展開的與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）庚公司在一項(xiàng)非同一控制下企業(yè)合并的交易中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成一項(xiàng)金融資產(chǎn)。庚公司將該金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（2）X公司發(fā)行了一批短期債券。對(duì)于該批債券，X公司將根據(jù)其公允價(jià)值變動(dòng)情況擇期回購。X公司在該批債券發(fā)行時(shí)，即有意圖對(duì)其進(jìn)行回購。

（3）某銀行通過發(fā)行上市債券為一組特定貸款提供融資，且債券與貸款的公允價(jià)值變動(dòng)可相互抵銷。銀行定期發(fā)行和回購該債券但是很少買賣該貸款，如將該債券和貸款均作為以攤余成本計(jì)量，將導(dǎo)致每次回購債券利得和損失確認(rèn)時(shí)間不一致，造成會(huì)計(jì)錯(cuò)配。

（4）Y公司內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在購入時(shí)已發(fā)生信用減值，會(huì)計(jì)核算時(shí)按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。

（5）甲公司決定于2021年3月22日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，并在當(dāng)天進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)事項(xiàng)（1），判斷庚公司對(duì)涉及的金融資產(chǎn)分類是否正確，并說明理由。

2.根據(jù)事項(xiàng)（2）和事項(xiàng)（3），分別判斷對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)涉及的金融工具應(yīng)分類為何種金融負(fù)債，并說明理由。

3.根據(jù)事項(xiàng)（4），判斷Y公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

4.根據(jù)事項(xiàng)（5），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，提出改進(jìn)建議。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案：

庚公司對(duì)該金融資產(chǎn)分類不正確。

理由：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2、正確答案：

（1）應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

理由：該批債券發(fā)行時(shí)，X公司即有意圖對(duì)其進(jìn)行回購，說明該批債券是為交易而持有的債券。

（2）應(yīng)將該組金融工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

理由：該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債承擔(dān)某種相同的風(fēng)險(xiǎn)，且各自的公允價(jià)值變動(dòng)方向相反、趨于相互抵銷。將相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債均進(jìn)行公允價(jià)值指定，可以消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配現(xiàn)象。

3、正確答案：

Y公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：對(duì)于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)自初始確認(rèn)時(shí)起，即應(yīng)按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。

4、正確答案：

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

改進(jìn)建議：企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。題目中重分類日應(yīng)為2021年4月1日。

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