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【案例分析題】

甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2019年初，公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，建立并實(shí)施內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問(wèn)題形成決議。摘要如下：

(1)控制目標(biāo)。會(huì)議確定公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。

(2)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等。會(huì)議一致通過(guò)了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，其中監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。

(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。會(huì)議決定成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)。由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍，所以企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)不需要考慮外部風(fēng)險(xiǎn)。

(4)信息與溝通。會(huì)議要求公司加強(qiáng)信息與溝通，及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效溝通。建立反舞弊機(jī)制，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并及時(shí)傳達(dá)至全體管理人員。

(5)內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)議強(qiáng)調(diào)重視內(nèi)部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷，并將發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題及時(shí)送達(dá)治理層。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，判斷甲公司董事會(huì)會(huì)議形成的決議中存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

(1)控制目標(biāo)方面：內(nèi)部控制目標(biāo)定位于合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的決議不恰當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，還包括資產(chǎn)安全、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

(2)內(nèi)部環(huán)境方面：監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。

理由：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。

(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面：由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍，所以企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)不需要考慮外部風(fēng)險(xiǎn)的決議不恰當(dāng)。

理由：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要考慮與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，雖然外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍，但仍然要考慮外部環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)信息與溝通方面：建立反舞弊機(jī)制，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并傳達(dá)至全體管理人員的決議不恰當(dāng)。

理由：建立反舞弊機(jī)制，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

(5)內(nèi)部監(jiān)督方面：日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷，并將發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題及時(shí)送達(dá)治理層的決議不恰當(dāng)。

理由：重要問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)送達(dá)至治理層和經(jīng)理層。

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