2023年高級會計師考試案例分析1.10

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2023-01-10 09:09:56

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【案例分析題】

甲公司為一家大型國有企業(yè)的全資子公司，主要從事塑料制品回收再利用和污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)，涵蓋江南、江北兩個區(qū)域市場，近年來，甲公司積極推進全面預(yù)算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：

(1)甲公司的成本分配原則為資源——作業(yè)——成本對象。

(2)2022年初，甲公司對2021年的預(yù)算執(zhí)行情況進行了全面分析，其中2021年成本費用預(yù)算執(zhí)行情況如下表：

金額單位：億元

業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）類型	江南業(yè)務(wù)		江北業(yè)務(wù)		合計
業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）類型	預(yù)算金額	實際金額	預(yù)算金額	實際金額	預(yù)算金額	實際金額
塑料制品回收再利用業(yè)務(wù)	10	9.8	8	8.1	18	17.9
污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)	20	20.8	16	15.5	36	36.3
合計	30	30.6	24	23.6	54	54.2

根據(jù)成本費用預(yù)算執(zhí)行情況表，財務(wù)部小王認(rèn)為塑料制品回收再利用業(yè)務(wù)完成了預(yù)算目標(biāo)，污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)未完成預(yù)算目標(biāo)。

(3)甲公司2021年度營業(yè)收入為50億元，利潤總額為8億元。預(yù)計2022年營業(yè)收入較2021年增長20%，預(yù)計營業(yè)利潤率較2021年增長1個百分點。

(4)甲公司自2022年開始擬采用平衡計分卡對本公司績效進行考核評價。公司召開會議，與會人員針對平衡計分卡進行討論，發(fā)表如下觀點：

①平衡計分卡僅是一個財務(wù)和非財務(wù)績效指標(biāo)的收集過程。

②構(gòu)建平衡計分卡指標(biāo)體系時，每個維度的指標(biāo)應(yīng)設(shè)定為4個，不易過多。

③平衡計分卡指標(biāo)權(quán)重一般設(shè)定在5%～30%，對特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重。對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司采用的是哪種預(yù)算編制方法，并說明該種方法的主要適用條件。

2.根據(jù)資料(2)，判斷小王的預(yù)算執(zhí)行情況分析是否正確，如不正確，說明理由。

3.根據(jù)資料(3)，計算甲公司2022年的目標(biāo)利潤總額。

4.根據(jù)資料(4)，逐項判斷各觀點是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案 :

(1)甲公司采用的是作業(yè)預(yù)算法。

(2)作業(yè)預(yù)算法的適用條件：適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業(yè)。

2、正確答案 :

小王的預(yù)算執(zhí)行情況分析不正確。

理由：甲公司的業(yè)務(wù)分配不僅僅區(qū)分為塑料制品回收再利用業(yè)務(wù)和污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)，還應(yīng)該按照業(yè)務(wù)市場分為江南業(yè)務(wù)和江北業(yè)務(wù)，所以進行預(yù)算執(zhí)行情況分析時，應(yīng)該就江南塑料制品回收再利用業(yè)務(wù)、江南污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)、江北塑料制品回收再利用業(yè)務(wù)、江北污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)四個板塊分別進行分析。

3、正確答案 :

預(yù)計甲公司2022年營業(yè)收入=50×(1+20%)=60(億元)

甲公司2021年營業(yè)利潤率=8/50×100%=16%

預(yù)計甲公司2022年營業(yè)利潤率=16%+1%=17%

預(yù)計甲公司2022年目標(biāo)利潤總額=60×17%=10.2(億元)

4、正確答案 :

(1)不恰當(dāng)。

理由：平衡計分卡不僅是一個財務(wù)和非財務(wù)績效指標(biāo)的收集過程，還是一個戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的使命和戰(zhàn)略所驅(qū)動的自上而下的過程。

(2)不恰當(dāng)。

理由：平衡計分卡每個維度的指標(biāo)通常為4～7個，總數(shù)量一般不超過25個。

(3)恰當(dāng)。

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