2023年高級會計師考試案例分析3.28
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甲公司是國內(nèi)一家大型生豬養(yǎng)殖企業(yè)。2021年1月8日，我國首個以活體為交易標(biāo)的期貨品種——生豬期貨在大連商品交易所掛牌上市。甲公司通過前期籌備策劃，決定積極參與生豬期貨交易。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）甲公司根據(jù)政府部門發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)，并參考生豬市場信息咨詢機(jī)構(gòu)及其他大型生豬養(yǎng)殖企業(yè)的預(yù)測分析認(rèn)為，隨著生豬供給穩(wěn)定恢復(fù)，進(jìn)口凍肉數(shù)量增加，市場供應(yīng)有望于2021年下半年恢復(fù)正常，生豬價格不具備上漲基礎(chǔ)，價格大概率處于下降通道，在不發(fā)生新的重大疫情疫病與重大政策的前提下，2021年下半年生豬現(xiàn)貨價格很可能介于20000-25000元/噸之間。在此背景下，針對2021年9月極可能進(jìn)行的預(yù)期生豬銷售，甲公司為規(guī)避與銷售價格變動有關(guān)的風(fēng)險，于2021年1月8日繳納生豬期貨合約保證金7680萬元，以30000元/噸的價格，建倉期貨合約2000手（每手16噸），同時通過正式書面文件將其指定為對2021年9月預(yù)期生豬銷售的套期工具。該生豬期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期的預(yù)期銷售生豬在交割等級和交割地點等方面完全一致，該套期符合套期有效性要求。
（2）甲公司繳納期貨合約保證金后，為緩解流動資金的暫時壓力，采取了以下兩項措施：
①2021年1月11日，甲公司與M銀行簽訂一項應(yīng)收賬款保理合同，將應(yīng)收乙公司貨款775萬元出售給M銀行，取得貨幣資金620萬元。根據(jù)合同約定，M銀行在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，不能向甲公司追償。
②2021年1月12日，甲公司在市場出售所持有的丙上市公司100萬股普通股股票，每股價格40元，取得出售價款4000萬元。該股票為甲公司于2020年9月17日以每股35元的價格購入，購入時甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；2020年12月31日，該股票的市價為每股42元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），指出甲公司2021年1月8日建立的2000手期貨合約是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。
2.根據(jù)資料（1），判斷甲公司生豬期貨套期交易屬于公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期，并說明理由。
3.根據(jù)資料（1），假定甲公司建立的2000手生豬期貨相對于被套期的預(yù)期生豬銷售業(yè)務(wù)為完全有效套期，在2021年9月銷售生豬前，甲公司是否應(yīng)當(dāng)將該套期工具產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期損益，并說明理由。
4.根據(jù)資料（2）中的第①項，判斷甲公司2021年1月11日是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收乙公司賬款775萬元，并說明理由。
5.根據(jù)資料（2）中的第②項，分別指出甲公司持有丙公司股票對甲公司2020年損益的影響金額，以及甲公司出售丙公司股票對甲公司2021年損益的影響金額，并分別說明理由。
【正確答案】
1.正確答案：
賣出套期。
理由：為了規(guī)避價格下跌的風(fēng)險，應(yīng)該采用賣出套期保值。
2.正確答案：
現(xiàn)金流量套期。
理由：對于未來極有可能發(fā)生的預(yù)期交易，應(yīng)分類為現(xiàn)金流量套期。
3.正確答案：
不確認(rèn)當(dāng)期損益。
理由：現(xiàn)金流量套期有效部分計入其他綜合收益，無效部分計入當(dāng)期損益。本題該套期完全有效，不存在無效套期，故不確認(rèn)當(dāng)期損益。
4.正確答案：
應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。
理由：企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬已經(jīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，故應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
5.正確答案：
持有期間：對2020年損益的影響金額為0。
理由：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，持有期間公允價值變動計入其他綜合收益，不確認(rèn)當(dāng)期損益。[應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其他綜合收益(42-35)×100=700(萬元)]
處置時：對2021年的損益影響金額為0。
理由：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，處置時公允價值與賬面價值的差額應(yīng)計入留存收益，原計入其他綜合收益的金額處置時也應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，不確認(rèn)當(dāng)期損益。[應(yīng)當(dāng)確認(rèn)留存收益4000-42×100+700=500(萬元)]
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