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【案例分析題】

甲公司是國內(nèi)一家大型生豬養(yǎng)殖企業(yè)。2021年1月8日，我國首個(gè)以活體為交易標(biāo)的期貨品種——生豬期貨在大連商品交易所掛牌上市。甲公司通過前期籌備策劃，決定積極參與生豬期貨交易。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）甲公司根據(jù)政府部門發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)，并參考生豬市場信息咨詢機(jī)構(gòu)及其他大型生豬養(yǎng)殖企業(yè)的預(yù)測分析認(rèn)為，隨著生豬供給穩(wěn)定恢復(fù)，進(jìn)口凍肉數(shù)量增加，市場供應(yīng)有望于2021年下半年恢復(fù)正常，生豬價(jià)格不具備上漲基礎(chǔ)，價(jià)格大概率處于下降通道，在不發(fā)生新的重大疫情疫病與重大政策的前提下，2021年下半年生豬現(xiàn)貨價(jià)格很可能介于20000-25000元/噸之間。在此背景下，針對2021年9月極可能進(jìn)行的預(yù)期生豬銷售，甲公司為規(guī)避與銷售價(jià)格變動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，于2021年1月8日繳納生豬期貨合約保證金7680萬元，以30000元/噸的價(jià)格，建倉期貨合約2000手（每手16噸），同時(shí)通過正式書面文件將其指定為對2021年9月預(yù)期生豬銷售的套期工具。該生豬期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期的預(yù)期銷售生豬在交割等級和交割地點(diǎn)等方面完全一致，該套期符合套期有效性要求。

（2）甲公司繳納期貨合約保證金后，為緩解流動(dòng)資金的暫時(shí)壓力，采取了以下兩項(xiàng)措施：

①2021年1月11日，甲公司與M銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將應(yīng)收乙公司貨款775萬元出售給M銀行，取得貨幣資金620萬元。根據(jù)合同約定，M銀行在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，不能向甲公司追償。

②2021年1月12日，甲公司在市場出售所持有的丙上市公司100萬股普通股股票，每股價(jià)格40元，取得出售價(jià)款4000萬元。該股票為甲公司于2020年9月17日以每股35元的價(jià)格購入，購入時(shí)甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；2020年12月31日，該股票的市價(jià)為每股42元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），指出甲公司2021年1月8日建立的2000手期貨合約是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。

2.根據(jù)資料（1），判斷甲公司生豬期貨套期交易屬于公允價(jià)值套期還是現(xiàn)金流量套期，并說明理由。

3.根據(jù)資料（1），假定甲公司建立的2000手生豬期貨相對于被套期的預(yù)期生豬銷售業(yè)務(wù)為完全有效套期，在2021年9月銷售生豬前，甲公司是否應(yīng)當(dāng)將該套期工具產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，并說明理由。

4.根據(jù)資料（2）中的第①項(xiàng)，判斷甲公司2021年1月11日是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收乙公司賬款775萬元，并說明理由。

5.根據(jù)資料（2）中的第②項(xiàng)，分別指出甲公司持有丙公司股票對甲公司2020年損益的影響金額，以及甲公司出售丙公司股票對甲公司2021年損益的影響金額，并分別說明理由。

【正確答案】

1.正確答案：

賣出套期。

理由：為了規(guī)避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采用賣出套期保值。

2.正確答案：

現(xiàn)金流量套期。

理由：對于未來極有可能發(fā)生的預(yù)期交易，應(yīng)分類為現(xiàn)金流量套期。

3.正確答案：

不確認(rèn)當(dāng)期損益。

理由：現(xiàn)金流量套期有效部分計(jì)入其他綜合收益，無效部分計(jì)入當(dāng)期損益。本題該套期完全有效，不存在無效套期，故不確認(rèn)當(dāng)期損益。

4.正確答案：

應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。

理由：企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，故應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

5.正確答案：

持有期間：對2020年損益的影響金額為0。

理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不確認(rèn)當(dāng)期損益。[應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其他綜合收益(42-35)×100=700(萬元)]

處置時(shí)：對2021年的損益影響金額為0。

理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，處置時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入留存收益，原計(jì)入其他綜合收益的金額處置時(shí)也應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，不確認(rèn)當(dāng)期損益。[應(yīng)當(dāng)確認(rèn)留存收益4000-42×100+700=500(萬元)]

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