2023年高級會計師考試案例分析3.28

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2023-03-28 09:52:26

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【案例分析題】

甲公司是國內一家大型生豬養(yǎng)殖企業(yè)。2021年1月8日，我國首個以活體為交易標的期貨品種——生豬期貨在大連商品交易所掛牌上市。甲公司通過前期籌備策劃，決定積極參與生豬期貨交易。相關業(yè)務資料如下：

（1）甲公司根據政府部門發(fā)布的相關數據，并參考生豬市場信息咨詢機構及其他大型生豬養(yǎng)殖企業(yè)的預測分析認為，隨著生豬供給穩(wěn)定恢復，進口凍肉數量增加，市場供應有望于2021年下半年恢復正常，生豬價格不具備上漲基礎，價格大概率處于下降通道，在不發(fā)生新的重大疫情疫病與重大政策的前提下，2021年下半年生豬現(xiàn)貨價格很可能介于20000-25000元/噸之間。在此背景下，針對2021年9月極可能進行的預期生豬銷售，甲公司為規(guī)避與銷售價格變動有關的風險，于2021年1月8日繳納生豬期貨合約保證金7680萬元，以30000元/噸的價格，建倉期貨合約2000手（每手16噸），同時通過正式書面文件將其指定為對2021年9月預期生豬銷售的套期工具。該生豬期貨合約的標的資產與被套期的預期銷售生豬在交割等級和交割地點等方面完全一致，該套期符合套期有效性要求。

（2）甲公司繳納期貨合約保證金后，為緩解流動資金的暫時壓力，采取了以下兩項措施：

①2021年1月11日，甲公司與M銀行簽訂一項應收賬款保理合同，將應收乙公司貨款775萬元出售給M銀行，取得貨幣資金620萬元。根據合同約定，M銀行在應收乙公司貨款到期無法收回時，不能向甲公司追償。

②2021年1月12日，甲公司在市場出售所持有的丙上市公司100萬股普通股股票，每股價格40元，取得出售價款4000萬元。該股票為甲公司于2020年9月17日以每股35元的價格購入，購入時甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；2020年12月31日，該股票的市價為每股42元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料（1），指出甲公司2021年1月8日建立的2000手期貨合約是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。

2.根據資料（1），判斷甲公司生豬期貨套期交易屬于公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期，并說明理由。

3.根據資料（1），假定甲公司建立的2000手生豬期貨相對于被套期的預期生豬銷售業(yè)務為完全有效套期，在2021年9月銷售生豬前，甲公司是否應當將該套期工具產生的利得或損失計入當期損益，并說明理由。

4.根據資料（2）中的第①項，判斷甲公司2021年1月11日是否應當終止確認應收乙公司賬款775萬元，并說明理由。

5.根據資料（2）中的第②項，分別指出甲公司持有丙公司股票對甲公司2020年損益的影響金額，以及甲公司出售丙公司股票對甲公司2021年損益的影響金額，并分別說明理由。