2023年高級會計師考試案例分析5.30
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【案例分析題】
甲單位為一家中央級行政單位,已實行國庫集中收付制度和政府采購制度。甲單位內(nèi)部審計部門對2022年度發(fā)生的下列事項的做法提出質(zhì)疑:
1.2022年基本支出預(yù)算控制數(shù)為5000萬元,其中,人員經(jīng)費3500萬元、公用經(jīng)費1500萬元;財務(wù)處在編報2022年“二上”預(yù)算時,認為本單位人員經(jīng)費標準偏低,在下達的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對支出構(gòu)成比例進行了調(diào)整,即在預(yù)算草案中確定本級人員經(jīng)費預(yù)算4000萬元、公用經(jīng)費預(yù)算1000萬元。
2.2022年3月,甲單位實施一項設(shè)備的采購,經(jīng)公開招標評標委員會評議,境內(nèi)A設(shè)備制造商中標,合同標的金額為800萬元,甲單位要求A設(shè)備制造商提交履約保證金120萬元。
3.2022年4月7日,甲單位辦公會決定以一項專利權(quán)作價出資,與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓(xùn)公司。
4.2022年5月,甲單位在資產(chǎn)清查中盤虧材料一批,賬面價值為300萬元。甲單位將財產(chǎn)清查的結(jié)果向財政部門進行報告。在財政部門批復(fù)前,甲單位將盤虧的材料暫時進行了銷賬處理,待財政部門批復(fù)備案后,再進行賬務(wù)調(diào)整和處理。
5.2022年6月,甲單位組織代表團赴境外參加專項業(yè)務(wù)工作會議,發(fā)生各項出國費共計18萬元,其中超預(yù)算支出2萬元。甲單位將發(fā)生的出國費超預(yù)算支出2萬元在B項目研究專項經(jīng)費的差旅費預(yù)算項目下列支。
假定不考慮其他因素。
要求:根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購制度、國有資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定,逐項判斷甲單位的上述做法是否正確;如不正確,說明理由。
【正確答案】
1.甲單位的做法不正確。
理由:預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時,人員經(jīng)費和公用經(jīng)費之間不得自主調(diào)整。但是,甲單位的財務(wù)處可以在人員經(jīng)費和公用經(jīng)費各自的支出經(jīng)濟分類的“款”級科目之間進行必要的調(diào)劑,如可以減少會議費、增加差旅費等。
2.甲單位的做法不正確。
理由:履約保證金的數(shù)額不得超過政府采購合同金額的10%,該筆保證金為合同金額的15%(120/800),超過了規(guī)定比例。
3.甲單位的做法不正確。
理由:行政單位不得以任何形式將國有資產(chǎn)用于對外投資或者設(shè)立營利性組織,不得用國有資產(chǎn)對外擔保,法律另有規(guī)定的除外。
4.甲單位的做法不正確。
理由:財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬,單位不得自行進行賬務(wù)處理。待財政部門批復(fù)、備案后,進行賬務(wù)處理。
5.甲單位的做法不正確。
理由:項目資金應(yīng)??顚S?,基本支出不應(yīng)在項目支出中列支。
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