2023年高級會計師考試案例分析6.1
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【案例分析題】
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司，2022年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)金融工具的交易或事項：
1.2022年1月1日，甲公司購入一項投資組合，以公允價值進行業(yè)績考核，并基于該金融資產(chǎn)的公允價值進行投資決策。該項投資組合的目標將導(dǎo)致該金融資產(chǎn)頻繁地購買和出售。甲公司將購入的該投資組合分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。
2.甲公司于2022年5月10日購入丁公司股票2000萬股并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，每股購入價格為10元，另支付相關(guān)交易費用60萬元。2022年6月30日，該股票的收盤價為每股9元，2022年9月30日，該股票的收盤價為每股6元(跌幅較大)，甲公司認為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。因此甲公司在2022年9月30日確認信用減值損失6000萬元[(9-6)×2000]。
3.2022年11月1日，甲公司發(fā)行了一批短期債券。對于該批債券，甲公司將根據(jù)其公允價值變動情況擇期回購。甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。
4.甲公司發(fā)行了5000萬元的優(yōu)先股，每股100元。合同條款規(guī)定甲公司在5年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前三個工作日該普通股市價，甲公司將發(fā)行的該優(yōu)先股劃分為權(quán)益工具。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
【正確答案】
1.甲公司的會計處理正確。
理由：甲公司購入的投資組合不是為收取合同現(xiàn)金流量而持有，也不是為既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)而持有。甲公司重點關(guān)注的是公允價值的波動從而進行投資決策，因此將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算是正確的。
2.甲公司的會計處理不正確。
理由：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非交易性權(quán)益工具投資)不計提減值準備，2022年9月30日應(yīng)將公允價值下降計入其他綜合收益同時減少其他權(quán)益工具投資。
3.甲公司的會計處理正確。
理由：甲公司在該批債券發(fā)行時，即有意圖對其進行回購，說明該批債券是為了交易而持有的，從而應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。
4.甲公司的會計處理不正確。
理由：雖然甲公司通過交付自身權(quán)益工具進行結(jié)算，但甲公司是以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行合同結(jié)算，該合同不能證明持有方享有扣除負債后的資產(chǎn)的剩余權(quán)益，故應(yīng)分類為金融負債。
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