2023年高級會計(jì)師考試案例分析6.28
世界上所有的驚喜和好運(yùn)，都是你累積的堅(jiān)持和努力！2024年高級會計(jì)師備考已經(jīng)開始，下面整理了案例分析題，希望對于大家的備考有一定的幫助。
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【案例分析題】
甲公司為上市公司，2022年1月1日，甲公司股東大會通過了《關(guān)于甲公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案》，對管理層成員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。如果管理層成員在其后3年內(nèi)都在甲公司擔(dān)任職務(wù)，并且甲公司股價(jià)每年均提高10%以上，200名管理層成員即可以低于市場價(jià)格購買一定數(shù)量的甲公司股票。
同時(shí)，作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司規(guī)定：激勵(lì)對象在可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。甲公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值總額為1200萬元。
2022年年末，甲公司估計(jì)3年內(nèi)管理層成員的離職率為10%；2023年年末，甲公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%；2024年年末，甲公司實(shí)際離職率為6%。
2022年，甲公司股價(jià)提高了10.5%，并預(yù)計(jì)2023年和2024年股價(jià)均能提高10%以上；2023年，甲公司股價(jià)提高了11%，并預(yù)計(jì)2024年股價(jià)也能提高10%以上；2024年，甲公司股價(jià)提高了6%。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.指出題中涉及哪些股份支付的條款和條件。
2.計(jì)算甲公司在2022年和2023年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用。
3.由于2024年未能達(dá)到股價(jià)提高的目標(biāo)，甲公司轉(zhuǎn)回了2022年和2023年確認(rèn)的管理費(fèi)用，判斷該會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
4.假設(shè)甲公司在2023年修改了股份支付的條款和條件，該修改導(dǎo)致授予日的權(quán)益工具公允價(jià)值總額增加了300萬元，計(jì)算甲公司在2023年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用。
5.假設(shè)甲公司在2023年修改了股份支付的條款和條件，該修改導(dǎo)致授予日的權(quán)益工具公允價(jià)值總額減少了300萬元，說明甲公司應(yīng)如何處理。
【正確答案】
1.正確答案：
如果不同時(shí)滿足服務(wù)滿3年和公司股價(jià)每年均增長10%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中，服務(wù)滿3年是服務(wù)期限條件，10%的股價(jià)增長是業(yè)績條件中的市場條件。
可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%，均不影響行權(quán)，不屬于可行權(quán)條件。
2.正確答案：
2022年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=1200×(1-10%)×1/3=360（萬元），2023年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=1200×(1-5%)×2/3=760（萬元），因此2023年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=760-360=400（萬元）。
3.正確答案：
該會計(jì)處理不正確。
理由：10%的股價(jià)增長是市場條件，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件(如利潤增長率、服務(wù)期限等)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。
4.正確答案：
修改后累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(1200+300)×(1-5%)×2/3=950（萬元），2023年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=950-360=590（萬元）。
5.正確答案：
如果企業(yè)以減少權(quán)益工具公允價(jià)值總額的方式修改條款和條件的，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，因此甲公司應(yīng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值總額1200萬元為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)取得的服務(wù)，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。
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