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【案例分析題】

甲公司為一家從事特種鋼生產(chǎn)的國(guó)有控股企業(yè)。近年來(lái)，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2023年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，有關(guān)資料如下：

（1）全面預(yù)算管理。

①在全面預(yù)算管理組織架構(gòu)上，將全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門(mén)，工作人員除了財(cái)務(wù)部門(mén)人員外，還應(yīng)包含計(jì)劃、人力資源、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門(mén)人員參加。

②在全面預(yù)算的編制方式上，甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行。

③在全面預(yù)算的編制方法上，甲公司制定了以“月份”為單位滾動(dòng)式的預(yù)算編制方法。

④在全面預(yù)算考核上，對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，并以此為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行獎(jiǎng)懲和激勵(lì)制度。

（2）企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)。

2022年，甲公司經(jīng)審計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：

甲公司2022年費(fèi)用化的研發(fā)支出為100萬(wàn)元，資本化的研發(fā)支出為150萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）中的第①點(diǎn)，判斷針對(duì)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)的表述是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

2.根據(jù)資料（1）中的第②點(diǎn)，判斷甲公司采用的是哪種全面預(yù)算編制方式，并指出該種編制方式的優(yōu)缺點(diǎn)。

3.根據(jù)資料（1）中的第③點(diǎn)，判斷甲公司采用的是哪種全面預(yù)算編制方法，并說(shuō)明該種編制方法的優(yōu)缺點(diǎn)。

4.根據(jù)資料（1）中的第④點(diǎn)，判斷針對(duì)全面預(yù)算考核的表述是否全面，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

5.根據(jù)資料（2）及《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核實(shí)施方案》《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)增加值考核實(shí)施方案》，計(jì)算甲公司2022年度的經(jīng)濟(jì)增加值。

【正確答案】

1.正確答案：

針對(duì)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)的表述不正確。

理由：全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)主要包括股東（大）會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)和企業(yè)經(jīng)理層，不能設(shè)立在財(cái)務(wù)部門(mén)。

2.正確答案：

甲公司采用的是權(quán)威式預(yù)算（自上而下）編制方式。

權(quán)威式預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：從企業(yè)全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。

權(quán)威式預(yù)算的缺點(diǎn)：主觀性太強(qiáng)，下級(jí)缺乏責(zé)任感和動(dòng)力，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)大打折扣;此外，較低層級(jí)因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省、投資的減少會(huì)對(duì)下期預(yù)算（可控資源）產(chǎn)生影響，就會(huì)產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問(wèn)題。

3.正確答案：

甲公司采用的是滾動(dòng)預(yù)算法。

滾動(dòng)預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：通過(guò)持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。

滾動(dòng)預(yù)算法的缺點(diǎn)：（1）預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高，對(duì)預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大；（2）過(guò)高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無(wú)所適從。

4.正確答案：

針對(duì)全面預(yù)算考核的表述不全面。

理由：在全面預(yù)算考核上，不僅要對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，還應(yīng)對(duì)全面預(yù)算組織工作進(jìn)行考核。

5.正確答案：

稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=800×(1-25%)+(100+150)×(1-25%)=787.5（萬(wàn)元）

或：凈利潤(rùn)=(800-200)×(1-25%)=450（萬(wàn)元）

稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=450+(200+100+150)×(1-25%)=787.5（萬(wàn)元）

調(diào)整后資本=3000+1800=4800（萬(wàn)元）

經(jīng)濟(jì)增加值=787.5-4800×6.5%=475.5（萬(wàn)元）。

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