2023年高級會計師考試案例分析11月11日
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【案例分析題】
X公司為一家制造類企業(yè)，主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。甲、乙兩種產(chǎn)品均為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，市場競爭非常激烈。X公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運(yùn)用，擬通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略推進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關(guān)資料如下：
（1）隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過程的復(fù)雜化，X公司制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重越來越大，且制造費(fèi)用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小，X公司自2017年以來采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算與管理。
2022年8月，甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為1000臺和2000臺，單位直接成本分別為1萬元和0.6萬元，單位市場售價分別為3萬元和2萬元。此外，甲、乙兩種產(chǎn)品制造費(fèi)用的作業(yè)成本資料如下表所示：
作業(yè)名稱 | 作業(yè)成本（萬元） | 成本動因 | 作業(yè)量 | ||
甲產(chǎn)品 | 乙產(chǎn)品 | 合計 | |||
材料挑選 | 800 | 人工小時（小時） | 100 | 60 | 160 |
機(jī)器加工 | 1500 | 機(jī)器小時（小時） | 200 | 100 | 300 |
產(chǎn)品檢驗 | 700 | 人工小時（小時） | 50 | 50 | 100 |
合計 | 3000 | — | — | — | — |
（2）X公司總經(jīng)理提出，不應(yīng)僅僅只關(guān)注生產(chǎn)階段的成本管理，而應(yīng)圍繞產(chǎn)品全生命周期進(jìn)行成本管理，例如產(chǎn)品研發(fā)階段、產(chǎn)品營銷階段等成本管理均應(yīng)關(guān)注。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料（1），采用作業(yè)成本法，計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用及單位生產(chǎn)成本，并指出作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)點(diǎn)。
2. 作業(yè)成本法下，以單位產(chǎn)品盈利水平分析為依據(jù)，指出X公司在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化時，應(yīng)擴(kuò)大哪種產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模，并說明理由。
3. 根據(jù)資料（2），指出產(chǎn)品研發(fā)階段可以提高產(chǎn)品價值的五種途徑。
【正確答案】
1、 正確答案 :
（1）甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用=100×（800/160）+200×（1500/300）+50×（700/100）=1850（萬元）
甲產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用=1850/1000=1.85（萬元）
甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本=1+1.85=2.85（萬元）
（2）乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用=60×（800/160）+100×（1500/300）+50×（700/100）=1150（萬元）
乙產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用=1150/2000=0.58（萬元）
乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本=0.6+0.58=1.18（萬元）
（3）與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關(guān)性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而有利于企業(yè)利用成本信息進(jìn)行管理決策。
2、 正確答案 :
甲產(chǎn)品的單位利潤=3-2.85=0.15（萬元）
乙產(chǎn)品的單位利潤=2-1.18=0.82（萬元）
應(yīng)擴(kuò)大乙產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模。
理由：乙產(chǎn)品的單位利潤大于甲產(chǎn)品的單位利潤，所以應(yīng)擴(kuò)大乙產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模。
3、 正確答案 :
產(chǎn)品研發(fā)階段可以提高產(chǎn)品價值的五種途徑：
（1）成本不變，功能提高。
（2）功能不變，成本降低。
（3）成本略有增加，功能大幅度提高。
（4）功能略有下降，成本大幅度降低。
（5）成本降低，功能提高。
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