2023年高級會計師考試案例分析11月11日
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X公司為一家制造類企業(yè)，主要生產甲、乙兩種產品。甲、乙兩種產品均為標準化產品，市場競爭非常激烈。X公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰(zhàn)略推進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關資料如下：
（1）隨著業(yè)務發(fā)展和生產過程的復雜化，X公司制造費用占生產成本的比重越來越大，且制造費用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小，X公司自2017年以來采用作業(yè)成本法進行成本核算與管理。
2022年8月，甲、乙兩種產品的產量分別為1000臺和2000臺，單位直接成本分別為1萬元和0.6萬元，單位市場售價分別為3萬元和2萬元。此外，甲、乙兩種產品制造費用的作業(yè)成本資料如下表所示：
作業(yè)名稱 | 作業(yè)成本（萬元） | 成本動因 | 作業(yè)量 | ||
甲產品 | 乙產品 | 合計 | |||
材料挑選 | 800 | 人工小時（小時） | 100 | 60 | 160 |
機器加工 | 1500 | 機器小時（小時） | 200 | 100 | 300 |
產品檢驗 | 700 | 人工小時（小時） | 50 | 50 | 100 |
合計 | 3000 | — | — | — | — |
（2）X公司總經理提出，不應僅僅只關注生產階段的成本管理，而應圍繞產品全生命周期進行成本管理，例如產品研發(fā)階段、產品營銷階段等成本管理均應關注。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1），采用作業(yè)成本法，計算甲、乙兩種產品的單位制造費用及單位生產成本，并指出作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)點。
2. 作業(yè)成本法下，以單位產品盈利水平分析為依據，指出X公司在產品結構優(yōu)化時，應擴大哪種產品的生產規(guī)模，并說明理由。
3. 根據資料（2），指出產品研發(fā)階段可以提高產品價值的五種途徑。
【正確答案】
1、 正確答案 :
（1）甲產品的制造費用=100×（800/160）+200×（1500/300）+50×（700/100）=1850（萬元）
甲產品的單位制造費用=1850/1000=1.85（萬元）
甲產品的單位生產成本=1+1.85=2.85（萬元）
（2）乙產品的制造費用=60×（800/160）+100×（1500/300）+50×（700/100）=1150（萬元）
乙產品的單位制造費用=1150/2000=0.58（萬元）
乙產品的單位生產成本=0.6+0.58=1.18（萬元）
（3）與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而有利于企業(yè)利用成本信息進行管理決策。
2、 正確答案 :
甲產品的單位利潤=3-2.85=0.15（萬元）
乙產品的單位利潤=2-1.18=0.82（萬元）
應擴大乙產品生產規(guī)模。
理由：乙產品的單位利潤大于甲產品的單位利潤，所以應擴大乙產品的生產規(guī)模。
3、 正確答案 :
產品研發(fā)階段可以提高產品價值的五種途徑：
（1）成本不變，功能提高。
（2）功能不變，成本降低。
（3）成本略有增加，功能大幅度提高。
（4）功能略有下降，成本大幅度降低。
（5）成本降低，功能提高。
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