2025年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析4月22日

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：韓藝2025-04-22 09:54:53

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【案例分析題】

甲公司2024年對(duì)外投資的有關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）2024年1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司（甲公司與乙公司及其控股股東丙公司在交易前均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系）定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股（每股面值1元，每股市價(jià)15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易完成后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元，為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，甲公司支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬元，款項(xiàng)均已通過銀行存款支付。2024年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元（其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為27000萬元。

（2）甲公司為A公司的下屬子公司，B公司為A公司設(shè)立的控股子公司。A公司出于戰(zhàn)略發(fā)展的考慮，決定在2024年由甲公司合并B公司。此次合并前A公司對(duì)甲公司、B公司的控制，以及合并后A公司對(duì)甲公司的控制和甲公司對(duì)B公司的控制均非暫時(shí)性的。

2024年7月31日，甲公司向A公司定向增發(fā)5億股普通股（每股面值2元）取得B公司100%的股份，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18億元、公允價(jià)值為20億元。2024年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2.4億元，且該利潤由B公司在一年中各月平均實(shí)現(xiàn)，除凈利潤外，不存在其他引起B(yǎng)公司所有者權(quán)益變動(dòng)的因素。B公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與甲公司相同。據(jù)此，甲公司所作的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值20億元作為初始投資成本，并將初始投資成本與本次定向增發(fā)的本公司股本10億元之間的差額10億元計(jì)入資本公積。

②將B公司2024年8月至12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤1億元納入2024年度甲公司合并利潤表。

（3）甲公司于2024年4月收購了C醫(yī)院100%的股權(quán)，C醫(yī)院為非營利性醫(yī)院，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)盈利只能用于自身發(fā)展，不能分紅。收購?fù)瓿珊螅坠疽褜醫(yī)院與下屬其他醫(yī)院統(tǒng)籌管理，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專家聘用、集中采購等方面綜合利用整體資源。

甲公司認(rèn)為，C醫(yī)院作為非營利性醫(yī)院，公司無法對(duì)其盈利進(jìn)行分配，且沒有能力運(yùn)用對(duì)C醫(yī)院的權(quán)力影響其回報(bào)金額，在2024年未將C醫(yī)院納入合并報(bào)表范圍。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)事項(xiàng)（1），判斷甲公司與乙公司在會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并類型，并說明理由。

2.根據(jù)事項(xiàng)（1），計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始投資成本；并計(jì)算甲公司定向增發(fā)股票應(yīng)確認(rèn)的資本公積。

3.根據(jù)事項(xiàng)（1），簡述甲公司支付的券商傭金及手續(xù)費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4.根據(jù)事項(xiàng)（1），判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)；若確認(rèn)，計(jì)算商譽(yù)的金額。

5.根據(jù)事項(xiàng)（2），判斷甲公司與B公司在會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并類型，并說明理由。

6.根據(jù)事項(xiàng)（2），分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

7.根據(jù)事項(xiàng)（3），判斷甲公司的做法是否正確，并說明理由。

高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析

【正確答案】

1、非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：由于甲公司與乙公司及其控股股東丙公司在交易前均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，參與合并各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制，所以甲公司與乙公司在會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并類型為非同一控制下的企業(yè)合并。

2、（1）甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始投資成本=15×1400=21000（萬元）。

（2）甲公司定向增發(fā)股票應(yīng)確認(rèn)的資本公積=（15-1）×1400-300=19300（萬元）。

3、甲公司支付的券商傭金及手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始確認(rèn)金額，即沖減資本公積；甲公司支付的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。

4、應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)。商譽(yù)的金額=21000-27000×70%=2100（萬元）。

5、同一控制下的企業(yè)合并。

理由：由于甲公司和B公司在合并前后均受A公司的控制，且該控制并非暫時(shí)性的，所以甲公司與B公司在會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并類型為同一控制下的企業(yè)合并。

6、①會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)以B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值18億元確認(rèn)為初始投資成本，并將初始投資成本與定向增發(fā)的本公司股本10億元之間的差額8億元確認(rèn)為資本公積。

②會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的凈利潤納入合并利潤表，即應(yīng)將B公司2024年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤2.4億元均納入2024年度合并利潤表。

7、不正確。

理由：（1）關(guān)于甲公司對(duì)C醫(yī)院是否擁有權(quán)力。甲公司收購了C醫(yī)院100%的股權(quán)，并將C醫(yī)院與下屬其他醫(yī)院統(tǒng)籌管理，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專家聘用、集中采購等方面綜合利用整體資源，說明甲公司對(duì)C醫(yī)院直接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本，因此，甲公司擁有對(duì)C醫(yī)院的權(quán)力。

（2）關(guān)于C醫(yī)院的相關(guān)活動(dòng)。C醫(yī)院的相關(guān)活動(dòng)包括專家聘用、集中采購等。

（3）關(guān)于甲公司是否有能力運(yùn)用對(duì)C醫(yī)院權(quán)力影響其回報(bào)金額。甲公司作為唯一的投資方，能夠?qū)醫(yī)院和下屬其他醫(yī)院統(tǒng)籌管理，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專家聘用、集中采購等方面綜合利用整體資源，該綜合利用整體資源屬于可變回報(bào)的“獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)、節(jié)省成本、為稀缺產(chǎn)品提供資源、獲得專有知識(shí)或限制某些運(yùn)營或資產(chǎn)，從而提高投資方其他資產(chǎn)的價(jià)值”，因此，甲公司有能力運(yùn)用對(duì)C醫(yī)院權(quán)力影響其回報(bào)金額。

綜上所述，甲公司在2024年應(yīng)將C醫(yī)院納入合并報(bào)表范圍。