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【案例分析題】

甲公司為一家在深圳證券交易所上市的制造企業(yè)，其2024年發(fā)生的股權(quán)交易相關(guān)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2024年3月1日，甲公司以銀行存款8000萬元和一項(xiàng)專利技術(shù)作為對(duì)價(jià)取得其母公司乙公司持有的A公司100%的有表決權(quán)股份，當(dāng)日能夠?qū)公司實(shí)施控制。該日，甲公司作為對(duì)價(jià)的專利技術(shù)公允價(jià)值為5000萬元，賬面原值為4000萬元，已累計(jì)攤銷2000萬元；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬元、賬面價(jià)值為11000萬元。

合并前，甲公司曾于2024年2月15日向A公司銷售產(chǎn)品一批，符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)的銷售收入為700萬元，銷售成本為650萬元。

A公司系乙公司于2021年1月15日設(shè)立的全資子公司，自設(shè)立以來未發(fā)生過對(duì)外投資和企業(yè)合并業(yè)務(wù)。此次合并前乙公司對(duì)甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司對(duì)甲公司的控制和甲公司對(duì)A公司的控制，均非暫時(shí)性的。

對(duì)此，甲公司于2024年3月1日所做的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為13000萬元；

②在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將2024年2月15日甲公司與A公司之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。

（2）2024年4月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入B公司3%的有表決權(quán)股份，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為900萬元。該日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，為29000萬元。此筆交易發(fā)生前，甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2024年6月3日，甲公司又以銀行存款19000萬元從B公司其他股東處購入B公司57%的有表決權(quán)股份。至此，甲公司共持有B公司60%的有表決權(quán)股份并能夠?qū)公司實(shí)施控制。該日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，為30000萬元，甲公司原持有B公司3%的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為1000萬元。甲公司兩次購入B公司股份的交易不屬于“一攬子”交易。

對(duì)此，甲公司于2024年6月3日所做的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為19900萬元。

②在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，確認(rèn)的合并商譽(yù)為1900萬元。

（3）2024年7月15日，甲公司向C公司原股東丙公司支付銀行存款5000萬元、發(fā)行普通股股票1000萬股，換取C公司100%的有表決權(quán)股份，并于當(dāng)日實(shí)現(xiàn)對(duì)C公司的控制，合并中，甲公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)、法律等直接相關(guān)費(fèi)用100萬元。

甲公司與丙公司簽訂的并購協(xié)議規(guī)定：若2024年C公司實(shí)現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤在5000萬元以上，甲公司在C公司2024年年報(bào)審計(jì)后30日內(nèi)向丙公司另支付銀行存款1000萬元。2024年7月15日，甲公司根據(jù)C公司經(jīng)營狀況判斷，預(yù)計(jì)C公司實(shí)現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤能夠超過5000萬元，甲公司需承擔(dān)或有對(duì)價(jià)的支付義務(wù)。

2024年7月15日，甲公司股票每股公允價(jià)值為7元，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11500萬元、賬面價(jià)值為10000萬元。此交易發(fā)生前，甲公司與丙公司、C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。對(duì)此，甲公司于2024年7月15日所做的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將支付的合并相關(guān)費(fèi)用100萬元計(jì)入管理費(fèi)用。

②在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，確定的合并成本為12000萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

2.根據(jù)資料（2），分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

3.根據(jù)資料（3），分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】

1、①不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)以A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000萬元確認(rèn)為初始投資成本。

②正確。

2、①不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)對(duì)B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為20000萬元。

②不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)的合并商譽(yù)為2000萬元（20000-30000×60%）。

3、①正確。

②不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：合并成本為13000萬元（5000+1000×7+1000）。

說明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。預(yù)祝大家順利通過高級(jí)會(huì)計(jì)師考試。