2018高級會計實務精華答疑： 企業(yè)并購
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2. 合并日合并財務報表的編制
(1)合并資產負債表
合并資產負債表。被合并方的有關資產、負債應以其賬面價值并入合并財務報表
(2)合并利潤表
合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期發(fā)生的交易，應當按照合并財務報表的有關原則進行抵消。
(3)合并現(xiàn)金流量表
同合并利潤表的編制原則。
(四)同一控制下企業(yè)合并合并前留存收益的處理
吸收合并：
賬上處理
借：資本公積——股本溢價
貸：盈余公積
未分配利潤
金額：MIN【合并方“資本公積——股本溢價”，被合并方“留存收益”】
控股合并：
合并報表上處理
借：資本公積——股本溢價
貸：盈余公積
未分配利潤
金額：MIN【合并方“資本公積——股本溢價”，被合并方“留存收益”×持股比例】
問題：
老師：“同一控制下的留存收益的處理”中若被合并方的留存收益為負數(shù)時該怎么處理呢?望答疑謝謝!
回答：
勤奮刻苦的同學，您好：
負數(shù)也需要恢復。同一控制下合并日作分錄是認為：公司原來就是屬于一家的。資產可以直接并過來。通過并過來之后，我們發(fā)現(xiàn)
借：子公司所有者權益 (假設全資子公司，不影響分析)
貸：長期股權投資
這樣就把子公司的未分配利潤全部沖沒有了。而子公司的留存收益(未分配利潤)實際上是存在的。這部分取決于母公司的資本公積的大小(如果資本公積太小說明了原來實收資本溢價部分太少了，是已經計入到母公司的未分配利潤中了。)如果很大的話就包含了子公司的留存收益(未分配利潤)，這個時候要給它恢復回來。
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