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【知識(shí)點(diǎn)】內(nèi)部控制程序、要素和方法

【所屬章節(jié)】第三章 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

內(nèi)部控制程序、要素和方法

(一)內(nèi)部控制程序

內(nèi)部控制程序一般包括：確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn))，衡量控制結(jié)果，分析差異，采取補(bǔ)救或改善措施，綜合檢查評(píng)價(jià)。

1.確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn))

控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn))應(yīng)至少明確關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵資源、關(guān)鍵費(fèi)用或成本項(xiàng)目。控制類(lèi)型有定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)。定量標(biāo)準(zhǔn)包括實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)?？刂茦?biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境變化及工作開(kāi)展情況及時(shí)調(diào)整。例如，企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)能夠較好地將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)按企業(yè)不同業(yè)務(wù)單元和組織，分解成不同部分可以執(zhí)行且可以控制的預(yù)算指標(biāo)。

2.衡量控制結(jié)果

衡量控制結(jié)果即通過(guò)檢查執(zhí)行記錄、實(shí)際結(jié)果與控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn))進(jìn)行比較、計(jì)量偏離目標(biāo)的差異等方式來(lái)評(píng)定控制成效。

3.分析差異

對(duì)于發(fā)生的差異，應(yīng)進(jìn)一步分析原因，包括差異的程度及產(chǎn)生原因、問(wèn)題的性質(zhì)等。

企業(yè)實(shí)務(wù)中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析會(huì)、內(nèi)外部審計(jì)等方式都是較好地實(shí)現(xiàn)衡量控制結(jié)果、分析差異的控制手段。如進(jìn)一步利用內(nèi)部控制的方法，有利于更為深入、全面地利用這些控制手段來(lái)分析差異。

4.采取補(bǔ)救或改善措施

通過(guò)分析差異，企業(yè)需要綜合考慮成本效益原則，擬定所需采取的補(bǔ)救或改善措施，以確保有關(guān)內(nèi)部控制有效。

5.綜合檢查評(píng)價(jià)

定期的綜合檢查評(píng)價(jià)，是在結(jié)合日常持續(xù)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的方法，定期對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)估和整體評(píng)價(jià)，確定內(nèi)部控制的健全和有效。

(二)內(nèi)部控制要素、方法和類(lèi)型

從內(nèi)部控制五要素的角度建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，是確保內(nèi)部控制有效性、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的有效方法。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)部控制要素主要有：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

1.內(nèi)部環(huán)境(基礎(chǔ)—優(yōu)化)

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

(1)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

(2)機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。

企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置雖然沒(méi)有統(tǒng)一的模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，保證信息通暢流動(dòng)。

(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

(4)人力資源政策。一般包括員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職;員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲;關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度;對(duì)掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。

(5)企業(yè)文化(軟實(shí)力—靈魂)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的道德價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(重要環(huán)節(jié))

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

從內(nèi)部控制的角度看應(yīng)建立流程，及時(shí)識(shí)別并評(píng)估對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系可能造成重大影響的改變，以及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制確保其有效。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有：①外部環(huán)境：監(jiān)管或經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部環(huán)境變化可能導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加、運(yùn)營(yíng)需求發(fā)生變化，及由此出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);自然災(zāi)害等物理環(huán)境的變化影響企業(yè)供應(yīng)鏈、商業(yè)合作伙伴等，導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。②商業(yè)模式：改變商業(yè)模式、重大收購(gòu)和資產(chǎn)剝離、境外業(yè)務(wù)、快速增長(zhǎng)、新技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)、服務(wù)交付流程或支持信息系統(tǒng)等，以及由此出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)。③領(lǐng)導(dǎo)變更：新的高層管理人員管理哲學(xué)、對(duì)現(xiàn)有企業(yè)文化的理解等發(fā)生變化;人員高流動(dòng)性、缺乏有效的培訓(xùn)和監(jiān)督都可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

3.控制活動(dòng)(重要手段)

控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常見(jiàn)的控制措施有下列7項(xiàng)。

注：以上高級(jí)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容來(lái)自東奧老師授課講義

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