同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則_2025年高級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：王興2024-08-29 13:09:41

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【所屬章節(jié)】第七章：企業(yè)并購

【知識點】同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則

(一)同一控制下企業(yè)合并的判斷★★
判斷一項企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下要點：
(1)能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。
(2)能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從中獲取利益的投資者群體。
(3)實施控制的時間性要求：企業(yè)合并之前，參與合并各方在最終控制方的控制時間一般在1年以上(含1年)，企業(yè)合并后所形成的報告主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)達(dá)到1年以上(含1年)。
(4)企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合考慮企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。
同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不屬于同一控制下的企業(yè)合并。
(二)同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則(2021年、2020年、2019年)★★★
注意：
同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則，是考試的重點內(nèi)容。
同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定的會計處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法。該方法下，將企業(yè)合并看作是兩個或多個參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，有關(guān)交易事項不作為出售或購買。
(1)合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。
提示：同一控制下的企業(yè)合并不會產(chǎn)生新的商譽(yù)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。
(2)合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變。
(3)合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目。首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。
以同一控制下控股合并為例，會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資(最終控制方所認(rèn)可的被合并方所有者權(quán)益賬面價值×持股比例+商譽(yù))
貸：銀行存款等
資本公積——股本溢價
(4)同一控制下的控股合并，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的留存收益。
(5)同一控制下的企業(yè)合并，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))在最終控制方財務(wù)報表中的賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)會計處理。合并方的財務(wù)報表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時間。
(6)合并日合并財務(wù)報表的編制
(7)新設(shè)一家子公司，并將現(xiàn)有其他子公司或業(yè)務(wù)注入該新設(shè)公司從而構(gòu)成的同一控制下企業(yè)合并：
個別財務(wù)報表：該新設(shè)公司的個別財務(wù)報表期初日為其成立日
合并財務(wù)報表：該新設(shè)公司應(yīng)當(dāng)追溯至自比較期最早期初開始編制合并財務(wù)報表，即使比較期最早期初早于該新設(shè)公司的成立日，但應(yīng)不早于被注入的其他子公司或業(yè)務(wù)處于最終控制方控制的時點。