金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理_2025年高級會計實務預習知識點

來源：東奧會計在線責編：wangxing2024-09-05 09:41:16

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【所屬章節(jié)】第九章：金融工具會計

【知識點】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

注意：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理歷年考試只考終止確認和不終止確認，從未考過繼續(xù)涉入。
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理按金融資產(chǎn)所有權上“幾乎所有的風險和報酬”是否轉(zhuǎn)移和是否“放棄對該金融資產(chǎn)控制”兩個標準區(qū)分為三種處理方式：終止確認、不終止確認和繼續(xù)涉入。
（一）符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.符合終止確認條件的判斷
解釋：終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負債表中予以轉(zhuǎn)出。
解釋：
2.符合終止確認條件時的計量
提示：如何確定未終止確認部分金融資產(chǎn)的公允價值
（二）不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.不符合終止確認條件的判斷
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，則不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
以下情形通常就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上的幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產(chǎn)：
①附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報。
例如，采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等。
②企業(yè)融出證券。
例如，證券公司將自身持有的證券借給客戶，合同約定借出期限和出借費率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付出借費用。
③企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風險敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報互換。
在附總回報互換的金融資產(chǎn)出售中，企業(yè)出售了一項金融資產(chǎn)，并與轉(zhuǎn)入方達成一項總回報互換協(xié)議，如轉(zhuǎn)入方將該資產(chǎn)實際產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或浮動利率付款額，該項資產(chǎn)公允價值的所有增減變動由企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）承擔。
④企業(yè)出售短期應收款項或信貸資產(chǎn)，并且全額補償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。
企業(yè)將短期應收款項或信貸資產(chǎn)整體出售，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的條件。但由于企業(yè)出售金融資產(chǎn)時作出承諾，當已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)將來發(fā)生信用損失時由企業(yè)（出售方）進行全額補償。在這種情況下，企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此不應當終止確認所出售的金融資產(chǎn)。
⑤企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權合約，且該看跌期權或看漲期權為一項價內(nèi)期權。
例如，企業(yè)出售某金融資產(chǎn)同時持有深度價內(nèi)的看漲期權（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r外期權），或企業(yè)出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)入方有權通過同時簽訂的深度價內(nèi)看跌期權在以后將該金融資產(chǎn)回售給企業(yè)。
⑥采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)。企業(yè)出售金融資產(chǎn)時，根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時，購買方能夠向企業(yè)進行追償，企業(yè)也應承擔未來損失。
2.不符合終止確認時的計量
企業(yè)應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認的金融負債相互抵消。在隨后的會計期間，企業(yè)應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入或利得和該金融負債產(chǎn)生的費用或損失。
所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
（三）繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移