[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高級會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)考點(diǎn)習(xí)題練習(xí)，本題主要針對“企業(yè)內(nèi)部控制”進(jìn)行考核。

　　案例分析題

　　甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司，根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，2012年有關(guān)工作如下點(diǎn)：

　�。�1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對內(nèi)部控制的建立健全實(shí)施負(fù)責(zé)，董事會(huì)委托A咨詢公司為內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，A咨詢公司為B會(huì)計(jì)事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。

　�。�2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估。受國際金融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤急劇下降，董事會(huì)經(jīng)審慎研究、集體決策并經(jīng)股東大會(huì)審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動(dòng)“出口抓內(nèi)銷”戰(zhàn)略，由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實(shí)施。

　�。�3）關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付賬金額5萬元及5萬元以下的，由財(cái)務(wù)部門經(jīng)理審批；5萬元以上20萬元以下的，由總會(huì)計(jì)師審批，20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購審批制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購審批流程，對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)當(dāng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報(bào)請具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度，銷售經(jīng)理應(yīng)對客戶的信用狀況作出充分評估，并在確認(rèn)條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。

　�。�4）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立信息管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制。

　　（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。

　�。�6）關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對系統(tǒng)的修改后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以更正，事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為內(nèi)部控制已得到整改，不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所出其2012年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料（1）、（3）、（4）、（5）、（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

　　2.根據(jù)資料（2），說明財(cái)務(wù)部門提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略類型及其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。

　　（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對內(nèi)部控制的建立健全實(shí)施負(fù)責(zé)，董事會(huì)委托A咨詢公司為內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，A咨詢公司為B會(huì)計(jì)事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。

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