[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》重點考點習題練習，本題主要針對“內部控制應用”進行考核。

　　案例分析題

　　甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結合自身經(jīng)營管理實際，制定了《企業(yè)內部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。內部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：

　�。�1）關于內部環(huán)境。內部控制評價工作組在對內部環(huán)境要素進行測試時，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設和實施取得較好實效。人事部門負責人表示，公司領導對企業(yè)文化建設的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說明企業(yè)文化建設和實施有效。

　�。�2）關于風險評估。甲公司于2012年1月支付2 000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商；于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災地區(qū)。內部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時，發(fā)現(xiàn)上述事項均未履行相應的風險評估程序，建議予以整改。風險管理部門負責人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風險；財務部門負責人認為，對外捐助屬于履行社會責任，不需要評估風險。

　　（3）關于控制活動。內部控制評價工作組對公司業(yè)務層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內部控制設計可能存在缺陷，有關資料如下：

　�、儋Y金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準。

　�、谫Y金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。

　�、畚镔Y采購環(huán)節(jié)�！妒謨浴芬�(guī)定，當庫存水平較低時，授權采購部門直接購買。

　�、苜Y產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務全權委托外部專業(yè)機構開展，公司不再另行制定有關投保業(yè)務的控制規(guī)定。

　�、萆唐蜂N售環(huán)節(jié)。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規(guī)定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關文檔記錄進行核查。

　�。�4）關于信息與溝通。內部控制評價工作組檢查發(fā)現(xiàn)，所有風險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報告，建議確認為控制缺陷并加以整改。風險管理部門負責人表示，風險管理部門對總經(jīng)理負責，符合公司組織結構、崗位職責與授權分工的規(guī)定，不應認定為控制缺陷。

　　（5）關于內部監(jiān)督。內部審計部門負責人表示，年度內部控制評價工作組是由公司各部門抽調人員組成的臨時工作團隊，缺乏獨立性，建議由內部審計部門承擔相應的職責。內部控制評價工作組負責人認為，工作組成員均接受過專業(yè)培訓，接受審計委員會領導，有足夠的專業(yè)勝任能力和權威性來承擔內部控制評價工作，而審計部門人手少、力量弱，現(xiàn)階段無法有效承擔年度評價職責。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料（1）、（2）、（4）、（5），針對內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內部監(jiān)督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料（3）中各項內部控制設計是否有效，并逐項說明理由。

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