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2013《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)指導(dǎo):股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬訂

分享: 2013/5/17 9:39:56東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  【小編“星云流水”】5月17日,小編繼續(xù)2013年高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目各章節(jié)核心考點(diǎn)系統(tǒng)梳理,今天關(guān)注高會(huì)股權(quán)激勵(lì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn),本篇為“2013《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)指導(dǎo):股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬訂”。

  核心考點(diǎn):股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬訂

  擬訂股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的基礎(chǔ)。以實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)為例,相關(guān)計(jì)劃通常包括:(1)激勵(lì)計(jì)劃的目的;(2)激勵(lì)對(duì)象的確定依據(jù)和范圍;(3)標(biāo)的股票的來(lái)源和數(shù)量;(4)股票期權(quán)分配情況;(5)激勵(lì)計(jì)劃的有效期、授權(quán)日、可行權(quán)日、標(biāo)的股票的禁售期;(6)股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格及其確定方法;(7)股票期權(quán)的獲授條件和行權(quán)條件;(8)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的調(diào)整方法和程序;(9)公司授予股票期權(quán)及激勵(lì)對(duì)象行權(quán)的程序;(10)公司與激勵(lì)對(duì)象各自的權(quán)利和義務(wù);(11)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)公司發(fā)生控制權(quán)變更、合并、分立,以及激勵(lì)對(duì)象發(fā)生職務(wù)變更、離職和死亡等重要事項(xiàng)的處理;(12)激勵(lì)計(jì)劃的變更、終止等。以下?lián)衿渲饕獌?nèi)容予以歸納說(shuō)明。

  【提示】注意根據(jù)以上內(nèi)容判斷特定的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的完整性。

  一、激勵(lì)對(duì)象的確定

  (一)確定依據(jù)

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)依據(jù)確定激勵(lì)對(duì)象。確定激勵(lì)對(duì)象的依據(jù),主要包括三方面:

  一是法律等依據(jù),即按《公司法》、《證券法》、國(guó)家有關(guān)部門(mén)發(fā)布的與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的規(guī)范性文件以及公司本身章程;

  二是職務(wù)依據(jù),即按當(dāng)事人在公司任職情況、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)大小以及公司實(shí)際情況等;

  三是考核依據(jù),即必須經(jīng)公司相關(guān)的業(yè)績(jī)考核辦法考核合格。

  (二)激勵(lì)對(duì)象的范圍

  根據(jù)證券監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定,股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象可以包括上市公司的董事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)(業(yè)務(wù))人員,以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵(lì)的其他員工,但不應(yīng)包括獨(dú)立董事(注:與去年的大綱相比,刪除了監(jiān)事)。因?yàn)楠?dú)立董事作為股東利益,尤其是中小股東利益的代表,其職責(zé)在于監(jiān)督管理層的規(guī)范經(jīng)營(yíng),從股權(quán)激勵(lì)的本義上講,不應(yīng)對(duì)為激勵(lì)對(duì)象。

  下列人員不得成為激勵(lì)對(duì)象:(1)最近3年內(nèi)被證券交易所公開(kāi)譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的;(3)具有《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。

  【特殊情形】

  (1)除以上要求外,國(guó)有控股上市公司的監(jiān)事以及由上市公司控股公司以外的人員擔(dān)任的外部董事,暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃;

  (2)國(guó)有控股上市公司的母公司的負(fù)責(zé)人在上市公司擔(dān)任職務(wù)的,可參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,但只能參與一家上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃;

  (3)在股權(quán)授予日,任何持有國(guó)有控股上市公司5%以上有表決權(quán)的股份的人員,未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),不得參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

  【例】東方集團(tuán)下屬一家在深交所上市的國(guó)有控股公司——東方公司。東方公司2011年初擬實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。該公司部分成員的資料如下:

張三 

公司董事長(zhǎng),控股公司總經(jīng)理 

李四 

公司總經(jīng)理(兼任,同時(shí)還擔(dān)任控股公司的副總經(jīng)理) 

王五 

公司監(jiān)事會(huì)主席 

趙六 

某高校會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng),公司獨(dú)立董事 

田七 

外部董事,控股公司的副總經(jīng)理 

吳八 

外部董事(母公司提名、來(lái)自于控股公司以外的另一家公司) 

孫九 

持有的有表決權(quán)部分的比例為6%,不在公司任職。 

  除以上資料外,不考慮其他因素。

  要求:根據(jù)以上資料判斷以上人員中那些人不能成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象,那些人可以成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象。簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。

  (1)王五、趙六、吳八、孫九不能成為激勵(lì)對(duì)象。

  理由:根據(jù)規(guī)定,國(guó)有控股上市公司的監(jiān)事以及由上市公司控股公司以外的人員擔(dān)任的外部董事,暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃;因此,王五、吳八不能成為激勵(lì)對(duì)象。

  根據(jù)規(guī)定,獨(dú)立董事作為股東利益,尤其是中小股東利益的代表,其職責(zé)在于監(jiān)督管理層的規(guī)范經(jīng)營(yíng),從股權(quán)激勵(lì)的本義上講,不應(yīng)對(duì)為激勵(lì)對(duì)象。因此,趙六不能成為激勵(lì)對(duì)象。

  根據(jù)規(guī)定,股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象可以包括上市公司的董事高級(jí)管理人員、核心技術(shù)(業(yè)務(wù))人員,以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵(lì)的其他員工,但不應(yīng)包括獨(dú)立董事。孫九不在公司任職,不屬于應(yīng)當(dāng)激勵(lì)的對(duì)象。

  (2)張三、李四可以成為激勵(lì)對(duì)象。

  理由:根據(jù)規(guī)定,國(guó)有控股上市公司的母公司的負(fù)責(zé)人在上市公司擔(dān)任職務(wù)的,可參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,但只能參與一家上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

  田七可以成為激勵(lì)對(duì)象

  理由:不是獨(dú)立董事,并且不是上市公司控股公司以外的人員的外部董事。

  二、標(biāo)的股票來(lái)源和數(shù)量

  (一)標(biāo)的股票來(lái)源

  1.一般上市公司

  一般上市公司主要采用兩種方式解決股權(quán)激勵(lì)股票的來(lái)源,即向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份和回購(gòu)公司自己的股份。

  【提示】

  (1)向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份,是指公司以定向發(fā)行新股的方式,以期權(quán)約定的價(jià)格向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股票。

  (2)公司法規(guī)定:公司不得收購(gòu)本公司股份。但是,“將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工”的,可以回購(gòu)股份,應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議,并不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的5%。

  實(shí)際操作上,上市公司可以實(shí)行一次批準(zhǔn)所需標(biāo)的股票總額度,以后隨著公司向激勵(lì)對(duì)象授予或激勵(lì)對(duì)象行權(quán)而分次發(fā)行的做法。(一次批準(zhǔn),分次發(fā)行)

  2.國(guó)有控股公司

  對(duì)于國(guó)有控股上市公司,實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所需標(biāo)的股票來(lái)源,可以根據(jù)本公司實(shí)際情況,通過(guò)向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份、回購(gòu)本公司股份及法律、行政法規(guī)允許的其他方式確定,不得由單一國(guó)有股股東支付或擅自無(wú)償量化國(guó)有股權(quán)。

  【提示】

  (1)“不得由單一國(guó)有股股東支付”,其實(shí)質(zhì)含義在于,股權(quán)激勵(lì)不能由國(guó)資委一人“埋單”。被激勵(lì)的董事、高管、技術(shù)管理骨干等,是為全體股東打工的。對(duì)于國(guó)有控股上市公司而言,道理也一樣。因此,股權(quán)激勵(lì)的股票來(lái)源,也應(yīng)由全體股東公平支付。舉例而言,如果政府或國(guó)有企業(yè)(單位)持有國(guó)有控股上市公司60%的股份,在支付用于股權(quán)激勵(lì)的股票時(shí),就只能支付相對(duì)應(yīng)的60%;其余40%的激勵(lì)股票來(lái)源,應(yīng)由其他持股40%的股東支付。

  (2)“不得無(wú)償量化國(guó)有股權(quán)”——國(guó)有股權(quán)是有價(jià)的,如果用激勵(lì)的方式無(wú)償支付給公司高管等,就等同于國(guó)資流失。具體而言,股權(quán)激勵(lì),激勵(lì)的是國(guó)有控股上市公司高管等為公司增量資產(chǎn)所作出的貢獻(xiàn),而非存量資產(chǎn)。

  (二)標(biāo)的股票數(shù)量

  股權(quán)激勵(lì)標(biāo)的股票的數(shù)量是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中特別需要均衡考慮的因素。如數(shù)量過(guò)多,對(duì)股本影響過(guò)大,還可能導(dǎo)致股東權(quán)益攤薄;如數(shù)量過(guò)少,可能難以起到激勵(lì)作用。

  對(duì)于一般上市公司,全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過(guò)股本總額的10%,其中個(gè)人獲授部分不得超過(guò)股本總額的1%,超過(guò)1%的需要獲得股東大會(huì)的特別批準(zhǔn)。

  對(duì)于國(guó)有控股上市公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)授予的股權(quán)總量,除應(yīng)遵循一般上市公司規(guī)定外,還應(yīng)注意首次股權(quán)授予數(shù)量等方面的限制。

  國(guó)有控股上市公司首次授權(quán)授予數(shù)量應(yīng)控制在上市公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。

  國(guó)有控股境外上市公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)任何12個(gè)月期間授予任一人員的股權(quán)(包括已行使和和未行使的股權(quán))超過(guò)上市公司發(fā)行總股本的1%的,上市公司不再授予其股權(quán),限制較嚴(yán)。

  國(guó)有控股境內(nèi)上市公司的高管人員,股權(quán)授予的具體數(shù)量應(yīng)從嚴(yán)把握。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi),實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的高管人員預(yù)期中長(zhǎng)期激勵(lì)收入應(yīng)控制在薪酬總水平的30%以內(nèi)。對(duì)于國(guó)有控股境外上市公司這個(gè)限制比例為40%。

  【例】某國(guó)有控股上市公司總股本為5億股,2011年初,該公司擬實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,初步擬定的激勵(lì)方案的部分內(nèi)容如下:

  (1)從公開(kāi)市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票3000萬(wàn)股,并分批發(fā)放;

  (2)公司控股股東決定如果公司高管能夠?qū)崿F(xiàn)股權(quán)激勵(lì)方案中的業(yè)績(jī)條件,則控股股東將轉(zhuǎn)讓250 萬(wàn)股股票給高管團(tuán)隊(duì)。

  要求:分析該公司激勵(lì)方案的以上內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定,并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。

  (1)股票回購(gòu)數(shù)量不符合規(guī)定。

  理由:根據(jù)規(guī)定,上市公司可以回購(gòu)不超過(guò)公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。本例中,回購(gòu)比例為6%,超過(guò)了規(guī)定的上限。

  (2)公司控股股東的做法不符合有關(guān)規(guī)定。

  理由:國(guó)有公司控股股東不得單方面轉(zhuǎn)讓股票實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。

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責(zé)任編輯:星云流水

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